2011年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章練習(xí)題

　　2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)進(jìn)入到強(qiáng)化沖刺階段，為了幫助廣大考生充分備考，小編從論壇搜集整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章練習(xí)題，供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是（ ）。

　　A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有甲公司60%的權(quán)益性資本

　　B.A公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

　　C.A公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本，C公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

　　D.A公司擁有D公司70%的權(quán)益性資本，D公司擁有甲公司50%的權(quán)益性資本，同時(shí)A公司直接擁有甲公司20%的權(quán)益性資本

　　2.A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計(jì)擁有C公司的股份份額為（ ）。

　　A.43%

　　B.60%

　　C.30%

　　D.55%

　　3.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

　　A.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列

　　B.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用

　　C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列

　　D.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列

　　4.2010年年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為420萬(wàn)元，其中對(duì)乙公司投資120萬(wàn)元；乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實(shí)收資本100萬(wàn)元，資本公積20萬(wàn)元，盈余公積0和未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。則編制甲公司編制2010年合并報(bào)表后，合并報(bào)表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額是（ ）萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.320

　　C.420

　　D.470

　　5.甲、乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)引起的，在購(gòu)買(mǎi)日該無(wú)形資產(chǎn)尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目未發(fā)生變化，期初未分配利潤(rùn)為0.不考慮所得稅等其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的期末未分配利潤(rùn)是（ ）萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.0

　　C.80

　　D.70

　　6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股權(quán)。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊，除該項(xiàng)資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。乙公司2010年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元（不含增值稅），成本為40萬(wàn)元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅及相關(guān)其他因素的影響。則甲公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.582

　　C.618

　　D.570

　　7.接上題，乙公司2011年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。甲公司已將2010年從乙公司購(gòu)入商品全部對(duì)外出售。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。則在2011年期末編制合并報(bào)表時(shí)，子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)是（ ）萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.1190

　　C.1180

　　D.1170

　　8.甲公司2010年8月28日從其擁有70%股份的子公司處購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本135萬(wàn)元，售價(jià)為175.5萬(wàn)元（含增值稅，增值稅稅率為17%），另付運(yùn)輸安裝費(fèi)等3.75萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2010年年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊為（ ）萬(wàn)元。

　　A.3

　　B.1

　　C.4.05

　　D.4.43

　　9.甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2010年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額為自購(gòu)買(mǎi)日起應(yīng)在5年內(nèi)攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生，2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2010年期末甲公司編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí)，若不考慮所得稅影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.620

　　C.500

　　D.520

　　10. 甲公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2010年從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，該項(xiàng)存貨母公司的銷(xiāo)售成本為40萬(wàn)元。2011年未對(duì)外出售，在母公司編制2011年合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷(xiāo)分錄中正確的是（ ）。

　　A.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5，

　　貸：所得稅費(fèi)用2.5

　　B.借：所得稅費(fèi)用2.5，

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

　　C.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：未分配利潤(rùn)—年初2.5

　　D.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：營(yíng)業(yè)收入2.5

　　11. 對(duì)于上一年度抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，在本年度編制合并抵銷(xiāo)分錄 時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄是（ ）。

　　A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：資產(chǎn)減值損失

　　B.借：資產(chǎn)減值損失，貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　C.借：未分配利潤(rùn)——年初，貸：資產(chǎn)減值損失

　　D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備，貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　12.以下關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并編制合并報(bào)表的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值確認(rèn)

　　B.購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差確認(rèn)為合并商譽(yù)

　　C.調(diào)整將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)考慮購(gòu)買(mǎi)日的資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差異對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響

　　D.調(diào)整將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不應(yīng)考慮母子公司內(nèi)部交易損益對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響

　　13.甲公司、乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)日按5年采用直線法攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)引起的，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為0，2010年分配股利60萬(wàn)元，2010年又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，在2010年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的乙公司期初和期末未分配利潤(rùn)分別是（ ）萬(wàn)元。

　　A.0，60

　　B.0，120

　　C.70，108

　　D.70，98

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。

　　A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。

　　A.所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.對(duì)原子公司減少投資成為聯(lián)營(yíng)企業(yè)

　　D.設(shè)在境外的子公司

　　3.2011年12月31日，A公司的子公司B公司將存貨出售給A的境外子公司C公司，C公司將其作為固定資產(chǎn)使用，該項(xiàng)內(nèi)部交易在合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄中涉及的項(xiàng)目有（ ）。

　　A.存貨

　　B.營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　4.下列關(guān)于合并報(bào)表的敘述中，正確的有（ ）。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　5.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。

　　A.子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金

　　B.子公司購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　C.子公司向少數(shù)股東出售無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

　　D.子公司購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

　　6.甲股份有限公司于2010年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2010年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬(wàn)元；2011年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬(wàn)元；2012年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬(wàn)元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%。在不考了所得稅等其他因素的影響下，編制2012年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄包括（ ）。

　　A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 4.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4.5

　　B.借：應(yīng)付賬款 225

　　貸：應(yīng)收賬款 225

　　C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 9

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 9

　　D.借：資產(chǎn)減值損失 4.5

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 4.5

　　7.下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。

　　A.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄，并不能作為記賬的依據(jù)

　　B.受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，不應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　C.編制合并報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)

　　D.子公司將母公司本期出售給自己的存貨對(duì)外出售，不需要做抵銷(xiāo)分錄的處理

　　8.子公司本期將其成本為80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給其母公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含增值稅），至期末母公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售全部形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2010年，母公司上期從子公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷(xiāo)售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元。2010年母公司又將子公司200萬(wàn)元的另一產(chǎn)品以250萬(wàn)元購(gòu)入，期末有80%留作存貨，期末可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，母公司已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。則2010年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)，合并報(bào)表應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目和金額有（ ）。

　　A.未分配利潤(rùn)——年初調(diào)減15萬(wàn)元

　　B.營(yíng)業(yè)收入調(diào)減250萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本調(diào)減216萬(wàn)元

　　C.存貨調(diào)減20萬(wàn)元

　　D.資產(chǎn)減值損失調(diào)減29萬(wàn)元

　　三、判斷題

　　1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（ ）

　　2.母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外。 （ ）

　　3.報(bào)告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （ ）

　　4.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （ ）

　　5.在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 （ ）

　　6.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷(xiāo)母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。 （ ）

　　7.母公司將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，則該被投資單位不再納入合并報(bào)表范圍。 （ ）

　　8.甲公司的子公司A公司將商品賣(mài)給甲公司的境外子公司B公司作為固定資產(chǎn)使用，此項(xiàng)交易不用編制抵銷(xiāo)分錄。 （ ）

　　四、計(jì)算分析題

　　1.A公司于2009年1月1日通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股權(quán)。母子公司適用的所得稅稅率均為25%，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：

　?。?）2009年、2010年A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均為2%，2009年、2010年A公司應(yīng)收B公司賬款分別為1000萬(wàn)元、1200萬(wàn)元。

　　（2）2009年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券5000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%.假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)年利率為5%，A公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為5216.35萬(wàn)元。同日B公司直接從A公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的20%。

　　要求：

　?。?）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；

　?。?）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷(xiāo)分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　2.甲公司為乙公司的母公司，2010～2012年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）2010年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司購(gòu)入該設(shè)備后，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2010年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。甲公司的A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2010年年末，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

　　2010年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　?。?）2011年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2011年末年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

　　2011年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元，乙公司相應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為50萬(wàn)元和40萬(wàn)元。

　　（3）2012年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　2012年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余15臺(tái)A產(chǎn)品形成期末存貨。

　　2012年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　?。?）除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司；

　?。?）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格；

　?。?）甲公司、乙公司適用所得稅稅率均為25%。

　　（4）假定不用編制合并現(xiàn)金流量表的抵銷(xiāo)分錄

　　要求：編制2010～2012合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　五、綜合題

　　2009年1月2日，甲公司以庫(kù)存商品、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司、乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　?。?）2009年1月2日作為合并對(duì)價(jià)相關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

　?、賻?kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，其中成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2340萬(wàn)元；不考慮營(yíng)業(yè)稅；

　?、蹮o(wú)形資產(chǎn)的原值2200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)額200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，處置時(shí)發(fā)生應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅110萬(wàn)元；

　?、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值300萬(wàn)元，其中成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）50萬(wàn)元，公允價(jià)值250萬(wàn)元；

　?、萘碇Ц躲y行存款40萬(wàn)元。

　　購(gòu)買(mǎi)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，其中股本為4 000萬(wàn)元，資本公積為1 600萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。投資時(shí)乙公司一項(xiàng)剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

　?。?）2009年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2009年度乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元。2009年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加50萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。

　?。?）2010年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元。2010年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。

　?。?）內(nèi)部交易資料如下：

　　①甲公司2009年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬(wàn)元（增值稅稅率17%），相關(guān)款項(xiàng)于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18 日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2010年9月28日，甲公司變賣(mài)上述從乙公司購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，將凈虧損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　（至）2009年甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，每件價(jià)款為2萬(wàn)元（不含增值稅），成本為1.6萬(wàn)元。截至2010年年末，甲公司尚未收到有關(guān)貨款。2009年年末，甲公司對(duì)該筆貨款提取壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，2009年年末已對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品800件。至2010年末該批A產(chǎn)品尚有100件未對(duì)外出售。

　　2010年年末甲公司沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備。

　　其他資料：

　?。?）編制合并報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄時(shí)不考慮所得稅的影響。

　　（2）編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄時(shí)需要考慮現(xiàn)金流量表的編制。

　　要求：

　?。?）計(jì)算2009年1月2日甲公司合并成本。

　?。?）編制2009年1月2日甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　?。?）編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　?。?）編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

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