2011年《中級會計實務(wù)》第十二章債務(wù)重組知識點總結(jié)一

　　一、債務(wù)重組日的確認

　　即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

　　一般在考試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：

　　1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組日；

　　2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日；

　　3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

　　4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

　　5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

　　6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

　　7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。

　　二、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理

　　1.會計處理原則

　?、賯鶆?wù)人的會計處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外收入”。

　?、趥鶛?quán)人的會計處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　3.債權(quán)人的會計處理

　?、偃绻湛铑~小于債權(quán)的賬面價值時：

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、谌绻湛铑~大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時

　　借：銀行存款（實收款額）

　　壞賬準備（已提準備）

　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　資產(chǎn)減值損失

　　【要點提示】此節(jié)的測試重點集中于債務(wù)重組損失金額的確認。

　　【例題·單選題】甲公司因賒銷商品應(yīng)收乙公司400萬元，因乙公司資金困難，此款項一直未付，甲公司已經(jīng)提取了80萬元的壞賬準備。經(jīng)雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款350萬元來抵償債務(wù)，款項于2008年4月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”額為（ ）萬元。

　　A.15 B.20

　　C.30 D.25

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 350

　　壞賬準備 80

　　貸：應(yīng)收賬款 400

　　資產(chǎn)減值損失 30

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