中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：日后調(diào)整事項(xiàng)

　　2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題，供大家分享參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

　　【總結(jié)四】對(duì)于日后調(diào)整事項(xiàng)，何時(shí)調(diào)整遞延所得稅，何時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　?、僬{(diào)整事項(xiàng)，如果導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異發(fā)生了改變，則需要調(diào)整遞延所得稅。

　　比如日后期間，日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，這個(gè)調(diào)整事項(xiàng)的處理，就導(dǎo)致了應(yīng)收賬面賬面價(jià)值發(fā)生改變，而計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生改變，這就需要確認(rèn)遞延所得稅。

　?、谌绻侨蘸笃陂g發(fā)現(xiàn)以前期間的遞延所得稅計(jì)算錯(cuò)誤（如該確認(rèn)的沒(méi)有確認(rèn)，不該確認(rèn)的卻確認(rèn)了或金額有誤等），此時(shí)也需要調(diào)整遞延所得稅。

　?、壅{(diào)整事項(xiàng)，如果導(dǎo)致企業(yè)報(bào)告年度的納稅義務(wù)發(fā)生了改變，此時(shí)，從理論上講，均需要調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　比如，日后期間法院就未決訴訟做出判決，企業(yè)按判決結(jié)果支付了賠款，這樣企業(yè)的損失實(shí)際發(fā)生了，可以稅前扣除了，那么它報(bào)告年度的納稅義務(wù)減輕了，從理論上講，就應(yīng)該調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

　　再比如，前期已確認(rèn)收入的商品銷(xiāo)售在日后期間發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)敲雌髽I(yè)的收入少了，企業(yè)報(bào)告年度或以前期間的納稅義務(wù)減少了，從理論上講，就應(yīng)該調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

　　但是，對(duì)于第③點(diǎn)，2011年教材上的例題，并不是完全按照這個(gè)思路處理的。教材上的例題，對(duì)于需要調(diào)減報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的，都是先計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)，不直接調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。只有需要調(diào)增報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的，才直接調(diào)增應(yīng)交所得稅。這可能是教材是從實(shí)務(wù)的角度來(lái)考慮問(wèn)題的。2011年中級(jí)考試，以教材為準(zhǔn)。

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