《經(jīng)濟法基礎》“營改增”后按簡易辦法計稅項目匯總

　　簡易計稅辦法的應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額，是一種非常簡單的增值稅計稅方法。然而，最近有部分納稅人反映，不清楚“營改增”后有哪些應稅項目按簡易辦法計稅。“營改增”后按簡易辦法計稅的項目有哪些呢？

　　適用2%征收率的項目

　　《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額。銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應納稅額=銷售額×2%.

　　適用4%征收率減半征收的項目

　　一、轉型后固定資產

　　《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的，不允許抵扣并且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　二、銷售舊貨

　　財稅〔2009〕9號文件和國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　三、試點前固定資產

　　《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）規(guī)定：試點地區(qū)的一般納稅人，銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產。

　　四、擴抵前固定資產

　　《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定：2008年12月31日以前未納入擴抵范圍試點的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴抵范圍試點的納稅人，銷售試點前購進或者自制的固定資產，按4%征收率減半征收增值稅。已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產。

　　適用3%征收率的項目

　　一、小規(guī)模納稅人

　　無論是以前原有增值稅規(guī)定，還是現(xiàn)在“營改增”后新出臺的稅法條文，對于小規(guī)模納稅人，除銷售自己使用過的固定資產和舊貨以外的，均按3%征收率實行簡易辦法計稅，這已成為不可爭辯的事實。不過，新規(guī)定和舊稅法對于小規(guī)模納稅人的劃分標準是不同的。

　　增值稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定：小規(guī)模納稅人的劃分標準應具備下列條件。

　　一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；

　　二是其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。但對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　然而，《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第38號）規(guī)定：納入“營改增”范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，除試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人以外，年銷售額未超過500萬元的，按小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅。不過，對于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)、個體工商戶和其他個人，雖然年銷售額超過500萬元，但仍然可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　二、動漫企業(yè)

　　《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）規(guī)定：被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

　　三、租賃業(yè)務

　　財稅〔2012〕53號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　四、公共交通

　　《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。

　　五、長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務

　　《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。

　　六、國際運輸服務

　　財稅〔2012〕53號文件規(guī)定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合有關規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

　　七、經(jīng)營生物制品

　　《國家稅務總局關于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2012年第20號公告）規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。

　　適用4%征收率的項目

　　財稅〔2009〕9號文件規(guī)定：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；典當業(yè)銷售死當物品；經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　適用5%征收率的項目

　　《國務院關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關問題的通知》（國發(fā)〔1994〕10號）規(guī)定：中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。在計征增值稅時，不抵扣進項稅額。原油、天然氣出口時不予退稅。中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　適用6%征收率的項目

　　根據(jù)財稅〔2009〕9號文件規(guī)定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。并且選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　一、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　二、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

　　三、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　　四、用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　五、自來水。

　　六、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。