初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：制造費(fèi)用的歸集和分配

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章 產(chǎn)品成本核算

　　知識(shí)點(diǎn)五、制造費(fèi)用的歸集和分配

　　1.制造費(fèi)用的歸集

　　制造費(fèi)用的內(nèi)容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。制造費(fèi)用應(yīng)通過"制造費(fèi)用"賬戶進(jìn)行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。

　　2.制造費(fèi)用的分配和賬務(wù)處理

　?。?）制造費(fèi)用的分配

　　通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例方（或生產(chǎn)工資比例法）、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。其計(jì)算公式概括如下：

　　制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額／各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

　?。ǚ帜赴ǎ寒a(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)）

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率

　　其中，由于生產(chǎn)工時(shí)是分配間接費(fèi)用的常用標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法較為常見。

　　生產(chǎn)工人工資比例分配法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度相差不多的企業(yè)，如果生產(chǎn)工人工資是按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，該方法實(shí)際上等同于生產(chǎn)工人工時(shí)比例法；

　　機(jī)器工時(shí)比例法是按照各產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法，適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間；

　　按年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法，分配率的計(jì)算公式的分母按定額工時(shí)計(jì)算，年度內(nèi)如果發(fā)生全年的制造用實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)差別較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率，該方法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。

　　（2）制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，根據(jù)制造費(fèi)用分配表進(jìn)行制造費(fèi)用分配的總分類核算和明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：制造費(fèi)用

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)3 000小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)2 000小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資100 000元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資300 000元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（　?。┰?/p>

　　A.160 000

　　B.60 000

　　C.40 000

　　D.140 000

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：該題中本月發(fā)生車間管理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中，金額為100 000元。機(jī)器工時(shí)比例法下，制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)＝100 000÷（3 000＋2 000）＝20；本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝20×2 000＝40 000（元）。

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎制造費(fèi)用的分配，通常采用的方法有（　?。?/p>

　　A.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

　　B.生產(chǎn)工人工資比例法

　　C.機(jī)器工時(shí)比例法

　　D.交互分配法

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：制造費(fèi)用分配方法通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。交互分配法屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。