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備考信息
一、交易性金融資產(chǎn)概念
1.含義
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
2.科目設(shè)置
?。?)“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目,在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目,分別是“成本”和“公允價值變動”。
?。?)“公允價值變動損益”科目。
(3)“投資收益”科目。
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.取得時的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。
2.收到股利時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
收到投資后宣告發(fā)放的股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
3.資產(chǎn)負債表日的核算
資產(chǎn)負債表日公允價值波動,將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較,差額計入“公允價值變動損益”
公允價值上升:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
公允價值下降:相反分錄
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
4.處置時的核算
一方面:處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較,差額確認投資收益;
另一方面:在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益
借:公允價值變動損益
貸:投資收益
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