2012年會計職稱《初級會計實務》復習：應付職工薪酬賬務處理

　　初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章——負　債

　　應付職工薪酬的賬務處理

　　企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

　　會計分錄如下：

　　確認或計提時：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　實際發(fā)放或結(jié)算時：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款

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　　1.工資、獎金、津貼、補貼

　　2.職工福利和社會保險的確認和發(fā)放

　　對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計。

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　　1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；發(fā)放時應確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　會計分錄如下：

　　確認時：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價款）

　　發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.企業(yè)將住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；

　　會計分錄為

　　確認時

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬（應提折舊額）

　　發(fā)放時

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：累計折舊

　　3.企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用。

　　會計分錄為

　　確認時

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬（應付租金）

　　發(fā)放時

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款（實際支付的租金）

　　【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.年末將20臺本企業(yè)自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，該空調(diào)的生產(chǎn)成本為1 000元/臺，市場售價為2 000元/臺（不含增值稅）。則甲公司實際發(fā)放時應計入應付職工薪酬借方的金額為（ ）元。

　　A.40 000

　　B.23 400

　　C.43 400

　　D.46 800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工時，應視同銷售，并確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。實際發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬 46 800

　　貸：主營業(yè)務收入 40 000（20×2 000）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6 800（40 000×17%）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本 20 000

　　貸：庫存商品 20 000