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第二章 負(fù)債
知識點(diǎn)六:長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含l年)的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目, 分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。
?。ㄒ唬┤〉瞄L期借款
借:銀行存款【實(shí)際收到的金額】
長期借款--利息調(diào)整
貸:長期借款--本金
?。ǘ╅L期借款的利息
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定,實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用:
借:管理費(fèi)用【不符合資本化條件的,且屬于籌建期間】
在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】
制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】
研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】
財務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】
貸:應(yīng)付利息 【分期付息】
長期借款——應(yīng)計(jì)利息 【到期一次還本付息】
?。ㄈw還長期借款
企業(yè)歸還長期借款的本金時,應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目。
【例題】A公司該企業(yè)為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬元用于購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),借款期限為3年,年利率為5%,到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買安裝的設(shè)備一臺,價款300萬元,增值稅額為51萬元,設(shè)備已于當(dāng)日投入安裝并支付安裝費(fèi)用100萬元。2009年12月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。
『正確答案』
?。?)2009年1月1日取得借款時:
借:銀行存款 400
貸:長期借款--本金 400
(2) 2009年1月1日支付設(shè)備款時:
借:在建工程 300
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
貸:銀行存款 351
?。?)2009年1月1日支付安裝費(fèi)用時
借:在建工程 100
貸:銀行存款 100
?。?)2009年12月31日計(jì)提長期借款利息。
借:在建工程 20(400×5%)
貸:應(yīng)付利息 20
?。?)2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)
借:固定資產(chǎn) 420(300+100+20)
貸:在建工程 420
?。?)2010年1月6日支付利息
借:應(yīng)付利息 20
貸:銀行存款 20
?。?)計(jì)算2010年固定資產(chǎn)的年折舊額
年折舊額=420×2/10=84(萬元)
?。?)2010年12月31日計(jì)提長期借款利息。
借:財務(wù)費(fèi)用 20(400×5%)
貸:應(yīng)付利息 20
?。?)2011年1月6日支付利息
借:應(yīng)付利息 20
貸:銀行存款 20
?。?0)到期支付第三年利息和本金
借:財務(wù)費(fèi)用 20
長期借款--本金 400
貸:銀行存款 420
【例題】(2009年試題)某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下:
(1)2008年1月1日,為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于實(shí)際利率),不計(jì)復(fù)利,每年末計(jì)提并支付利息一次,到期一次還本。
?。?)2008年1月1日,開始建造倉庫,當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅),全部用于工程建設(shè),同時支付工程款300萬元。
?。?)2008年12月31日倉庫工程完工并驗(yàn)收合格,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元,采用年限平均法計(jì)算折舊。
假定未發(fā)生其他建造支出。
要求:
(1)編制取得長期借款的會計(jì)分錄。
(2)編制2008年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
?。?)①計(jì)算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
?、诰幹妻D(zhuǎn)倉庫成本的會計(jì)分錄。
?。?)①計(jì)算倉庫2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
?、诰幹朴?jì)提倉庫2009年折舊額的會計(jì)分錄。
?。?)編制2009年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
『正確答案』
(1)編制取得長期借款的會計(jì)分錄。
借:銀行存款 800
貸:長期借款 800
(2)編制2008年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
借:在建工程 48
貸:應(yīng)付利息 48(800×6%)
注意:根據(jù)題目條件"倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化"得出2008年是資本化期間,應(yīng)該將計(jì)提的長期借款利息資本化記入到在建工程。
(3)①計(jì)算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
500+300+48=848(萬元)
?、诰幹妻D(zhuǎn)倉庫成本的會計(jì)分錄。
借:固定資產(chǎn) 848
貸:在建工程 848
?。?)①計(jì)算倉庫2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(848-8)/20=42(萬元)
?、诰幹朴?jì)提倉庫2009年折舊額的會計(jì)分錄。
借:管理費(fèi)用 42
貸:累計(jì)折舊 42
(5)編制2009年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
借:財務(wù)費(fèi)用 48
貸:應(yīng)付利息 48
注意:工程已經(jīng)在2008年年底完工,所以2009年不是資本化期間,應(yīng)該將計(jì)提的長期借款利息費(fèi)用化記入到財務(wù)費(fèi)用科目。
【例題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理,正確的有( )。
A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用
B.籌建期間的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用
C.不符合資本化條件的借款利息計(jì)入財務(wù)費(fèi)用
D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。
【例題】企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息如果用于在建工程,符合資本化條件的應(yīng)該計(jì)入在建工程?;I建期間的計(jì)入管理費(fèi)用。
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