2011年初級會計實務第六章知識點：所得稅費用

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第六章 利潤

　　知識點三、所得稅費用

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益），其中，當期所得稅

　　就是當期應交所得稅，即：應納稅所得額×所得稅稅率

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　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

　　應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等），以及企業(yè)以計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。

　　納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【例6－11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元；經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院、稅務主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000（2 000 000×14%）元，工會經(jīng)費支出40 000（2 000 000×2%）元，職工教育經(jīng)費支出50 000（2 000 000×2.5%）元。甲公司有兩種納稅調整因素，一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的費用支出，二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應調整增加應納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下：

　　納稅調整數(shù)＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（100 000－50 000）＋120 000＝200 000（元）

　　應納稅所得額＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）

　　當期應交所得稅額＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）

　　【例題·單選題】某企業(yè)20×8年度利潤總額為315萬元；經(jīng)查，國債利息收入為15萬元；違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費用為（ ）萬元。

　　A.75

　　B.77.5

　　C.78.5

　　D.81.5

　　【答案】B

　　【正保會計網(wǎng)校解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應納稅所得額＝315－15＋10＝310（萬元），當年的所得稅費用＝310×25%＝77.5（萬元）。

　?。ǘ┧枚愘M用的賬務處理

　　企業(yè)所得稅核算應采用資產(chǎn)負債表債務法。企業(yè)應根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，對當期應交所得稅加以調整計算后，據(jù)以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。通過“所得稅費用”科目核算。

　　【例6－13】承【例6－11】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　甲公司所得稅費用的計算如下：

　　遞延所得稅費用＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）

　?。?50 000（元）

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用

　　＝5 000 000＋150 000

　?。? 150 000（元）

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 5 150 000

　　　　貸：應交稅費－應交所得稅 5 000 000

　　　　　　遞延所得稅負債 100 000

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

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