2005年高級會計師資格考試模擬試題及答案（二）

　?。ū驹囶}卷共九道案例分析題，其中第三、第四題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）

　　答題要求：

　　1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

　　2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；

　　3.字跡工整、清楚；

　　4.計算出現小數的，保留兩位小數。

　　案例分析題一（本題12分）

　　資料：某公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業(yè)務活動情況如下：

　　1、會計、出納分設。財務部經理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務，親自辦理取款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票據由會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。

　　2、材料采購由供應部經理審批、專門采購員實施，各項費用由總經理簽字報銷。某日，采購員在采購時發(fā)現當地主要媒體宣傳另一公司A產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅有兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業(yè)總經理，總經理決定采購100噸，價稅合計100萬元。采購員當即采購并由倉庫驗收入庫，經總經理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨浝碇甘菊{整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。

　　3、辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立。同時考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業(yè)務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務中盡可能利用各種機會由業(yè)務員向客戶收取現金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務員甲聯系到一個大客戶，完成了300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業(yè)務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業(yè)務員提供的銀行賬號。

　　4、為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務、是否對外投資的權力。

　　5、年初公司財務部（沒有專門的預算管理機構）制定年度預算方案以后，報股東大會批準后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務部根據總經理的意向決定調整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業(yè)預算目標。

　　要求分析該公司內部會計控制方面存在哪些問題，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1、財務部經理的妻子擔任出納違背了回避制度。按照有關規(guī)定，單位負責人的直系親屬（含配偶）不得擔任本單位會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得擔任本單位出納人員。國有控股公司財務部經理的妻子擔任出納工作，不符合貨幣資金控制的回避制度，應另行安排人員擔任出納工作。

　　2、出納人員同時辦理取款、購買、報銷手續(xù)不符合采購與付款崗位分工控制的要求。按照《內部控制規(guī)范—采購與付款（試行）》的規(guī)定，單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。某國有控股公司由出納人員同時“辦理取款、購買、報銷等手續(xù)”，違背了采購與付款控制規(guī)范中崗位分工控制的要求，應將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和相互監(jiān)督。

　　3、支取款項的印章都由總經理親自保管不符合印章控制的規(guī)定。按照《內部控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》的規(guī)定，單位財務專用章應由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。支取款項的印章“都由”總經理一人保管違背了貨幣資金控制規(guī)范的要求，支取款項的印章應由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。

　　4、原材料采購授權批準控制制度沒有嚴格實施。首先，按照《內部控制規(guī)范—采購與付款（試行）》規(guī)定，單位應當對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人不得越權審批；明確經辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的機構和人員辦理采購與付款業(yè)務。該公司供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示是導致采購失誤的重要原因。其次，按照《內部控制規(guī)范—采購與付款（試行）》規(guī)定，單位對于重要的和技術性較強的采購業(yè)務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。該公司總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。

　　5、該公司內部控制制度違背了不相容職務（崗位）相互分離控制的要求。按照《內部控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》規(guī)定，應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況，信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設；不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機構、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應該分開設立。

　　6、該公司銷售與收款授權批準控制存在缺陷。按照《內部控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》規(guī)定，單位應明確審批人員對銷售業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人員不得越權審批；明確經辦人員的職責范圍和工作要求；對于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。該公司規(guī)定銷售部自行決定大宗商品售價屬于授權不當，容易產生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該建立銷售定價控制制度，根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。

　　7、該公司未嚴格執(zhí)行銷售與發(fā)貨控制制度?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范—銷售與收款》規(guī)定，單位應當建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執(zhí)行；銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫，質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明，倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告；財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。該公司倉儲部門發(fā)現商品商標丟失而未進行查驗即直接辦理退貨手續(xù)、財務部將退貨款項轉入業(yè)務員提供的銀行賬號均存在失職現象，沒有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。

　　8、該公司授權分公司自行決定對外擔保和對外投資違背了授權批準控制制度?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范—擔保（試行）》規(guī)定，單位應當對擔保業(yè)務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求；審批人應當根據擔保業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批；單位應當根據評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業(yè)務進行集體審批，嚴禁任何個人擅自決定提供擔?；蛘吒淖兗w審批意見。《內部會計控制規(guī)范—對外投資（試行）》規(guī)定，單位應當建立對外投資業(yè)務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業(yè)務；審批人應當根據對外投資授權審批制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批；對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務、是否對外投資的權力，屬于授權不當，應嚴格規(guī)定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。

　　9、該公司年度預算的制定、批準、調整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應由董事會、廠長（經理）辦公會負責制訂單位年度預算方案，單位股東大會（股東會）或類似最高權力機構負責審批單位年度預算方案，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)的年度預算方案還須經單位職工代表大會審議通過。該公司由財務部制定年度預算不符合單位預算崗位分工和授權批準控制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下達執(zhí)行的預算一般不予調整；特殊情況需要調整的，應由預算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經單位決策機構批準。該公司發(fā)生采購失誤事件后，由財務部決定調整成本費用預算，違背了預算調整控制規(guī)范的要求。

　　案例分析題二（本題10分）

　　資料：長江日用化工廠為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務為以外購化妝品生產和銷售成套化妝品，2004年度生產、經營有關情況如下：

　　1、外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫。

　　2、生產領用外購化妝品2500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元。

　　3、批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額（不含稅）6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售額（含稅）2340萬元。

　　4、2004年10月31日轉讓外購的商標權取得銷售收入100萬元。該商標權為2004年3月1日購入并使用，支付金額60萬元，使用期限為10年。

　　5、發(fā)生產品銷售費用820萬元，財務費用270萬元，管理費用940萬元（含業(yè)務招待費用35萬元）。

　　6、7月公司倉庫發(fā)生意外事故，庫存外購化妝品損失（不含增值稅）30萬元，10月取得保險公司賠款5萬元。

　　該化工廠計算2004年應納稅、費情況如下：

　　（1）應納增值稅額=（6000+2340）×17%-408=1009.8（萬元）

　?。?）應納消費稅額=（6000+2340）×30%-2500×30%=1752（萬元）

　　（3）應納營業(yè)稅額=100×5%=5（萬元）

　?。?）應納城市維護建設稅額=（1009.8+1752）×7%=193.33（萬元）

　　（5）應納教育費附加=（1009.8+1752）×3%=82.85（萬元）

　?。?）應納所得稅額

　　=[6000+2340+100-1009.8-1752-5-193.33-82.85-（25+8）×94-60-820-270-940-（30-5）]×33%

　　=180.02×33%

　　=59.41（萬元）

　　已知：年初增值稅進項稅額為0；化妝品、成套化妝品消費稅稅率為30%；城市維護建設稅稅率為7%；教育費附加征收率為3%；轉讓無形資產適用營業(yè)稅稅率為5%.

　　要求根據稅收法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)計算2004年應納稅費是否正確？如不正確，請說明理由并指出應如何計算應納相關稅費。

　　分析與提示：

　?。?）應納增值稅額的計算

　　1）該企業(yè)零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，其銷售收入2340萬元是銷售額和銷項稅額合并定價的。按稅法規(guī)定，在計算增值稅時應分離出不含增值稅的銷售額。

　　銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）=2340/（1+17%）=2000（萬元）

　　銷售新產品的銷項稅額=[6000+2340/（1+17%）] ×17%=1360（萬元）

　　2）稅法規(guī)定，購進貨物發(fā)生非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質的損失，其他非正常損失。對非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　該廠銷售產品的進項稅額=408-30×17%=402.9（萬元）。

　　3）該廠應繳納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=1360-402.9=957.1（萬元）

　?。?）應納銷費稅額的計算

　　按稅法規(guī)定，外購和委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品，準予從應納消費稅稅額中抵扣；當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納稅消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算。所以，該廠生產領用外購化妝品2500萬元中已含的消費稅750（2500×30%）萬元可以抵扣。

　　應繳納消費稅額=[6000+2340/（1+17%）]×30%-2500×30%=1650（萬元）

　?。?）應納營業(yè)稅額的計算

　　按稅法規(guī)定，轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅。無形資產包括土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權等。

　　應繳納營業(yè)稅額=100×5%=5（萬元）

　?。?）應繳納城市維護建設稅和教育費附加的計算

　　城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。

　　城市維護建設額=（957.1+1650+5）×7%=182.85（萬元）

　　教育費附加=（957.1+1650+5）×3%=78.36（萬元）

　?。?）應納企業(yè)所得稅額的計算

　　1）該廠在計算應納所得額時，應扣除的產品銷售成本=（25+8）×94=3102（萬元）；

　　2）應扣除商標權轉讓成本=60-（60/10×8/12）=56（萬元）；

　　3）應扣除相關費用=820+270+940-（35-1500×5‰-6600×3‰）=2037.7（萬元）；

　　4）應扣除營業(yè)外支出=30×（1+17%）-5=30.1（萬元）。

　　5）增值稅屬于價外稅，在計算應納稅所得額時不能扣除。

　　6）該廠應納企業(yè)所得稅額

　　=[6000+2340/（1+17%）+100-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2037.7-30.1]×33%

　　=957.99×33%=316.14（萬元）

　　案例分析題三（本題10分）

　　松子股份有限公司（以下簡稱“松子公司”）為擴展其在機械制造行業(yè)的優(yōu)勢，于2004年6月與其最大競爭對手B股份有限公司（以下簡稱“B公司”）的大股東C公司簽訂協議，全部購買該大股東持有的B公司70％的股份。

　　2004年6月1日，松子公司與B公司的大股東C公司簽訂的有關購買協議如下：

　?。?）以B公司至2004年4月30日凈資產的評估價值為基礎作價。經過評估，B公司至2004年4月30日資產總額為40 000萬元，負債總額為15 000萬元，凈資產為25 000萬元。

　　（2）作為購買對價，松子公司以其持有的部分資產經評估后的價值并經C公司確認后作為支付相應股權的價款。松子公司作為購買對價的有關資產情況如下：

　?、偎勺庸境钟械奈挥谏虡I(yè)區(qū)的一幢房產，原取得時的實際成本為9 800萬元，已累計計提折舊1 000萬元。因所在商業(yè)區(qū)地價升值，該房產經評估后的價值為12 000萬元，C公司對該評估結果予以認可。

　　②松子公司1年前購買的位于開發(fā)區(qū)的一塊土地使用權，為取得該土地使用權，松子公司共支付土地出讓金3 000萬元。土地出讓合同約定該土地的使用期限為30年，松子公司對該土地使用權取得時作為無形資產管理和核算，并已攤銷金額100萬元。該土地使用權經評估后價值為4 700萬元，C公司認為該評估價值有些偏離，經協商，最終同意該土地使用權作價4 500萬元。

　　③對于股權的公允價值與上述兩項資產評估確認價值之間的差額，松子公司另外支付1000萬元現金給C公司。

　?。?）松子公司與C公司簽訂的協議中約定，在上述有關資產的所有權手續(xù)變更之后，C公司在B公司董事會中派出的7名董事將全部撤出，轉由松子公司派出相應人員。

　?。?）上述協議已于2004年6月15日經各公司的董事會及股東大會通過；松子公司于6月20日，通過銀行劃轉了1000萬元到C公司賬上，并于當日確認了其對B公司的長期股權投資17500萬元。鑒于持有B公司70％的股份，能夠控制B公司，B公司對持有的該股權按權益法核算。

　?。?）松子公司涉及的有關資產的所有權變更手續(xù)于2004年7月1日完成并于當日完成資產交接手續(xù)。

　?。?）此項交易中涉及的資產占松子公司上一年度經審計合并報表資產總額的比例為18%.

　　（7）2004年10月5日，松子公司將賬面價值為1850萬元商品銷售給B公司，取得收入2000萬元，增值稅340萬元，款項直到年末尚未收到。此筆交易價格與銷售個其他客戶的價格相同，為公允交易。

　?。?）假設不考慮股權交易中的相關稅費。

　　要求：

　　1.分析松子公司對于取得的長期股權投資的會計處理是否恰當，并請說明理由。

　　2.分析松子公司與B公司是否存在關聯方關系，是否存在關聯方交易，指出如何披露關聯方的交易。

　　3.分析是否將B公司納入合并范圍，說明理由。

　　4.如果將B公司納入合并范圍，指出如何合并B公司的收入、成本和利潤。

　　分析與提示：

　　1.分析松子公司對于取得的長期股權投資的會計處理是否恰當，并請說明理由。

　　松子公司以固定資產、無形資產和部分貨幣資金作為對價換入B公司70%的股權，符合非貨幣性資產的定義，應作為非貨幣性交易進行會計處理。非貨幣性交易是交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，“少量”指補價占整個交易金額的比例不超過25％。在本次交易中，涉及補價1000萬元，涉及交易金額17500萬元（25000*70%），補價占交易金額5.71%，屬于非貨幣性交易。

　　松子公司于6月1日與C公司達成股權轉讓協議；6月15日股權轉讓協議經各方股東大會通過；6月20日支付補價1000萬元；7月1日辦理完資產交接手續(xù)。按照確定股權轉讓日的有關規(guī)定，應該與所轉讓股權有關的風險和報酬轉移后，股權轉讓日才成立。本業(yè)務股權轉讓日為2004年7月1日。松子公司在6月20日作為股權轉讓日，進行相應的賬務處理是錯誤的。

　　松子公司在7月1日取得股權后，應按權益法核算，確定長期股權投資的初始投資成本。因本交易屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易進行賬務處理，松子公司以作為對價的非貨幣性資產的公允價值與支付的貨幣性資產價值之和（17500萬元）作為長期股權投資的初始投資成本，是錯誤的。按照規(guī)定，支付補價的企業(yè)，應按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。松子公司7月1日入賬的長期股權投資初始投資成本為12700萬元（8800+2900+1000）。

　　2.分析松子公司與B公司是否存在關聯方關系，如存在關聯方關系，應如何披露；是否存在關聯方交易，指出如何披露關聯方的交易

　　按照規(guī)定，如果在企業(yè)財務和經營決策中，一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則應將其視為關聯方。松子公司持有B公司70%的股權，控制了B公司，B公司成為松子公司的子公司，兩者存在關聯方關系。

　　當關聯方之間存在控制和被控制關系時，無論關聯方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露如下資料：企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務；所持股份或權益及其變化。

　　關聯方交易指在關聯方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。2004年10月，松子公司將商品銷售給B公司，屬于關聯方交易。在將B公司納入合并范圍的情況下，無需披露此筆關聯方交易，因為合并范圍內的集團成員之間的交易已經被合并抵銷，在合并報表中已不存在此筆交易。

　　3.分析是否將B公司納入合并范圍，說明理由

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，凡是子公司都應當納入合并范圍，包括母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。松子公司持有B公司70%的權益性資本，控制了B公司的財務政策和經營政策，B公司作為松子公司的子公司，應當納入合并范圍。

　　4.如果將B公司納入合并范圍，指出如何合并B公司的收入、成本和利潤

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在報告期內購買子公司，應將被購買的子公司自購買日至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。松子公司從2004年7月1日購買B公司，則只能將B公司7月1日后實現的收入、成本、利潤納入合并利潤表，1月至6月的收入、成本、利潤應并入原企業(yè)集團。

　　案例分析題四（本題10分）

　　20X4年2月，審計機關在對某行政單位20X3年度預算執(zhí)行情況進行審計（該單位尚未實行國庫集中支付制度），并延伸審計了該單位直屬事業(yè)單位的部分項目及資金時發(fā)現下列問題：

　?。?）該單位批復所屬規(guī)劃院預算時，安排了隸屬于該單位的經費自理事業(yè)單位——法律中心房租及人員經費等補貼50萬元，形成向非財政撥款單位安排預算資金。

　?。?）所屬某中心挪用項目經費等300萬元，全額撥給其全資公司用于購置印刷設備。

　　（3）所屬單位未經財政部批準同意，將專項經費結余80萬元進行分配，將40%計入事業(yè)發(fā)展基金，按30%計提公益金，用30%直接發(fā)放獎金。

　?。?）所屬人力資源開發(fā)中心將專項經費50萬元，借給企業(yè)用于資金周轉，至審計時仍未收回。

　　（5）所屬某部門未將行政事業(yè)性收費產生的存款利息500萬元上交財政專戶。另外，該部門違反規(guī)定，巧立名目多收相關費用700萬元。

　　（6）所屬機關服務中心將歷年由利息等形成的雜項收入96萬元從收入中轉出，在“暫存款”科目掛賬。

　　對上述問題，審計機關按照國家法律、法規(guī)規(guī)定，已及時下達《審計意見書》，要求：

　　①對安排非財政撥款單位預算資金問題，要求該單位收回上繳本級財政；

　　②對未按照預算規(guī)定的支出用途使用資金，擠占挪用項目經費問題，要求由該單位收回資金，或歸還原資金渠道；

　?、燮渌攧諉栴}按制度規(guī)定予以糾正。

　　要求：根據審計機關下達的《審計意見書》要求，對審計機關查出的上述問題做出相應的賬務調整。

　　分析與提示：

　　該行政單位20X3年度以及以前年度的財務決算已經上級財政主管部門批復。

　　本案例（1）屬于安排非財政撥款單位預算資金問題。該單位應按照審計機關下達的《審計意見書》要求，立即采取措施，及時收回撥付給直屬規(guī)劃院的房租及人員經費50萬元，并上交本級財政。收到規(guī)劃院交回的50萬元時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目；上交本級財政時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　本案例（2）屬于該單位所屬某中心挪用項目經費等300萬元，全額撥給其全資公司用于購置印刷設備，屬于安排非財政撥款單位預算資金問題。該單位應按照審計署下達的《審計意見書》要求，立即采取措施，及時收回300萬元，并上交本級財政。收到全資公司交回的300萬元時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目；上交本級財政時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　本案例（3）屬于違反規(guī)定進行結余分配的問題。按照規(guī)定：“項目完成后，結余的資金經報財政部批準同意后，可結轉下年度使用”。在未經財政部批準同意前，該單位應做相反會計分錄將結余分配予以沖回。

　　本案例（4）屬于該單位所屬人力資源開發(fā)中心利用財政資金非法借貸行為。該單位應按照審計署下達的《審計意見書》要求，立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉的資金50萬元，并上交本級財政。收到企業(yè)歸還的資金50萬元時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目；上交本級財政時，借記“應繳預算款”科目。貸記“銀行存款”科目。

　　本案例（5）的做法不符合《國務院辦公廳轉發(fā)財政部<關于深化收支兩條線改革進一步加強財政管理意見>的通知》中“各部門必須將罰沒收入、行政性收費和預算外收入，及時足額繳入國庫或預算外資金財政專戶”等規(guī)定，屬于截留預算資金的行為。該行政單位應將被查出的所屬部門行政性收費及時上交財政專戶，上交時，借記“結余”科目1200萬元，貸記“銀行存款”科目1200萬元。

　　本案例（6）屬于人為造成的會計差錯。該機關服務中心應將2003年度被查處的雜項收入96萬元，自“暫存款”科目轉入“其他收入”科目。

　　案例分析題五（本題13分）

　　資料：甲公司、乙公司和丙公司為國內手機產品的三家主要生產商。手機市場價格競爭比較激烈。乙與丙公司同在華北地區(qū)，甲公司在華南地區(qū)。甲公司和丙公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度高，營銷和管理水平也較高。乙公司通過3年前改組后，轉產手機，規(guī)模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是，乙公司擁有一項生產手機的關鍵技術，而且屬于未來手機的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，是金融機構比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得優(yōu)勢地位。2004年12月份，在得知丙公司有意收購乙公司后，甲公司開始積極籌備并購乙公司。

　?。?）并購預案

　　甲公司準備收購乙公司的100％的股權。甲公司的估計價值為12億元，甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，預計新公司價值將達到21億元。乙公司要求的股權轉讓價為7億元。甲公司預計在收購價款外，還要支付收購交易費用支出0.9億元。

　　（2）乙公司的盈利能力和市盈率指標

　　2002～2004年稅后利潤分別為：3000萬元、2820萬元和3600萬元。其中：2004年12月26日，乙公司在得知甲公司的收購意向后，處置了幾臺長期閑置的生產設備，稅前收益為1200萬元，已計入2004年損益。乙公司的所得稅率為33％，與乙公司有高度可比性的另一家生產手機的公司的市盈率指標為20.

　　要求：

　?。?）甲公司運用市盈率法分析計算乙公司的價值，以及并購收益和并購凈收益。

　　（2）甲公司根據乙公司價值和并購收益，結合其他情況，進行此項收購的利弊分析，作出是否并購的判斷。

　　分析與提示：

　　（1）①運用市盈率法計算乙公司價值。

　　市盈率法基本步驟包括：檢查調整目標企業(yè)的利潤業(yè)績，選擇市盈率參數和計算目標企業(yè)價值。

　　根據資料2，甲公司檢查乙公司利潤金額，發(fā)現乙公司在2003年12月26日處置了幾臺長期閑置的生產設備，主要是為了抬高該年利潤數，并進而提高公司出售價格而采取的行動。處置設備產生的利潤今后不會重復發(fā)生。在估價時要將其從利潤金額中扣除，以反映乙公司的真實盈利能力。

　　乙公司處置設備所得稅前收益為800萬元，調整后的乙公司2003年稅后利潤為：

　　3600-1200×（1-33％）＝2796（萬元）

　　甲公司發(fā)現乙公司2001～2003年間利潤由2 300萬元增加到3 500萬元，波動較大，應采用其最近3年稅后平均利潤作為凈收益指標：

　　（3000+2820+2796）÷3＝2872（萬元）

　　甲公司決定按照乙公司最近3年平均稅后利潤和可比公司市盈率計算乙公司的價值：

　　2872×20＝5.74（億元）

　?、谟嬎悴①徥找婧筒①弮羰找妗?/p>

　　計算并購收益的目的是分析此項并購是否真正創(chuàng)造價值，由此考慮收購是否應該進行。

　　并購收益＝21-（12+5.74）＝3.26（億元）

　　并購溢價＝7-5.74＝1.26（億元）

　　并購凈收益＝3.26-1.26-0.9＝1.1（億元）

　　甲公司并購乙公司后能夠產生1.1億元的并購凈收益，單從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。

　?。?）①收購可能帶來的利益有：

　　1）有助于企業(yè)整合資源，提高規(guī)模經濟效益。手機市場產品價格競爭激烈，只有3家主要生產商。各廠商自行擴大再生產能力不再具備盈利前景。甲公司并購乙公司可以實現資源整合，提高規(guī)模效益。

　　2）有助于企業(yè)以很快的速度擴大生產經營規(guī)模，確立或者鞏固企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢地位。雖然與乙公司相比，甲公司處于優(yōu)勢地位，但與丙公司勢均力敵。通過并購乙公司，甲公司取得了手機產品的技術優(yōu)勢，再加上其雄厚的資金實力和有力的營銷網絡，有助于甲公司建立起行業(yè)中的優(yōu)勢地位。

　　3）有助于企業(yè)消化過剩的生產能力，降低生產成本。

　　4）有助于企業(yè)降低資金成本，改善財務結構，提升企業(yè)價值。

　　5）有助于實現并購雙方在人才、技術、財務等方面的優(yōu)勢互補，增強研發(fā)能力，提高管理水平和效率。并購后，甲公司通過在管理、品牌和營銷渠道上的優(yōu)勢促進乙公司提高效益，乙公司擁有的先進技術可以為甲公司所用，實現雙方的優(yōu)勢互補。

　　6）有助于實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，謀求并購戰(zhàn)略價值等。甲公司有效地運用其在管理、營銷和資金等方面的優(yōu)勢，通過并購擴大了市場占有率，可將市場拓展到競爭對手丙公司的所在地區(qū)，削弱對手丙公司的潛在發(fā)展能力和競爭力。

　?、谑召徔赡艽嬖诘娘L險和弊端：

　　1）營運風險。甲公司與乙公司管理風格、水平和方式不同，距離遙遠，收購后公司管理和營銷上可能會出現問題。

　　2）融資風險。甲公司自身價值為12億元，乙公司轉讓出價為7億元。如接受乙公司出價，甲公司可能要增加占本身價值60％以上的負債，這不僅會造成巨額的利息支出，還可能會影響甲公司的財務結構，并進而制約其融資和資金調度能力。

　　3）反收購風險。如果企業(yè)并購演化成敵意收購，被并購方就會不惜代價設置障礙，從而增加企業(yè)收購成本，甚至有可能會導致收購失敗。

　　4）安置被收購企業(yè)員工風險。在實施企業(yè)并購時，并購方往往會被要求安置被收購企業(yè)員工或者支付相關成本，如果并購方處理不當，往往會因此而背上沉重的包袱，增加其管理成本和經營成本；

　　5）資產不實風險。甲公司對乙公司資產和負債狀況的信息了解有限，乙公司可能會存在虛增資產、少計負債、盈利不實的情況，并由此給甲公司造成損失。

　　結合問題1中對并購收益和并購凈收益的計算，以及上述利益風險分析，甲公司并購乙公司帶來的利益超過了潛在的風險，有助于實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，甲公司應采取行動并購乙公司。

　　案例分析題六（本題10分）

　　甲為從事汽車及配件生產銷售的上市公司（以下簡稱甲公司）。該公司為增值稅一般納

　　稅人，適用的增值稅率為17%；銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。甲公司所得稅

　　采用應付稅款法核算，適用的所得稅率為33%；除增值稅、所得稅外不考慮其他相關稅費。

　　甲公司2004年度財務報告于2005年4月20日經批準對外報出。甲公司2005年2月15日完成2004年度所得稅匯算清繳。甲公司2004年度實現的凈利潤未作分配。

　　甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%？ 乙公司2004年凈利潤為零，乙公司在2004年度未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項，甲公司2004年度就該項股權投資攤銷25萬元的股權投資差額。假定公司攤銷的股權投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。由于乙公司的生產工藝技術落后？難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭？甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少？甚至發(fā)生巨額虧損

　　甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%？因生產過程及產品不符合新的環(huán)保要求？丙公司已于2002年11月停產？且預計其后不會再開工生產。

　　乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

　　甲公司2004年12月31日初步編制的利潤表如下：（未計算所得稅費用以及相關的凈利潤）。

　　利   潤   表

　　編制單位：甲公司      2004年度           單位：萬元

　　項   目                本年累計數

　　一、主營業(yè)務收入                  20 000

　　減：主營業(yè)務成本                  11 000

　　主營業(yè)務稅金及附加                    ——

　　二、主營業(yè)務利潤                   9 000

　　加：其他業(yè)務利潤                    ——

　　減：營業(yè)費用                   1 000

　　管理費用                    1 750

　　財務費用                    500

　　三、營業(yè)利潤                   5 750

　　加：投資收益                   1 340

　　補貼收入                     ——

　　營業(yè)外收入                   2 000

　　減：營業(yè)外支出                    840

　　四、利潤總額                   8 250

　　減：所得稅

　　五、凈利潤

　　甲公司2004年度發(fā)生的有關交易及會計處理如下：

　?。?）甲公司對售出的產品實行“三包”政策？每年按銷售收入的2.5%計提產品保修費用；2004年初，產品保修費用余額為100萬元。公司產品質量比較穩(wěn)定？原計提的產品保修費用與實際發(fā)生的數基本一致？但為預防今后利潤下降可能產生的不利影響？董事會決定？從2004年起改按年銷售收入的5%計提產品保修費用，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

　　甲公司2004年度實現的銷售收入為20 000萬元，實際發(fā)生保修費用500萬元。按稅法規(guī)定？公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

　?。?）甲公司每年銷售的汽車及其配件均有固定客戶？公司根據歷年資料及客戶資信情況？對應收賬款按其賬齡的確定壞賬準備計提比例？對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。甲公司上市以來從未發(fā)生超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失，2004年度公司的客戶未發(fā)生增減變化。甲公司2004年未發(fā)生壞賬損失。為實施更謹慎的會計政策？董事會決定？從2004年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。

　　按稅法規(guī)定？公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2004年度應收賬款余額？賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表：                                             單位：萬元

　　應收賬款        1 年以內        1-2 年        2-3 年        3年以上

　　金額        比例        金額        比例        金額        比例        金額        比例

　　年初余額        500        5％        800        10％        600        30％        400        50％

　　年末余額        1 600        5％        400        10％        800        30％        500        100％

　?。?）為籌措新產品的研發(fā)資金，2004年7月1日與乙公司簽訂購銷合同，將積存的汽車配件以500萬元的價格銷售給乙公司，甲于當日收到乙開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。汽車配件已經發(fā)出，其成本300萬元。同時，雙方簽訂了補充協議：甲公司應于2005年4月30日按照550萬元的價格購回全部配件。甲已經于2004年7月確認了該交易的主營業(yè)務收入500萬元，并結轉了銷售成本300萬元。

　?。?）甲公司在2004年編制合并報表時將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。

　?。?）2005年1月1日至4月20日發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　①1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3 000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2 250萬元。該批配件的貨款原已結清。至甲公司2003年度財務報告批準報出時尚未退還相關的價款。

　?、?月1日，甲公司收到當地法院通知，一審判決甲公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

　　上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發(fā)生經濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協商，要求甲公司支付違約金。雙方協商未果，丁公司遂于2003年11月向當地法院提起訴訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。

　　甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。

　?、?月5日，董事會決定，于2004年內以15000萬元收購某專門生產汽車發(fā)動機的公司，并擬擁有該公司有表決權資本的52%.至2003年度財務報告批準對外報出時，該收購計劃正在協商中。

　　要求：

　?。?）分析判斷甲公司2004年的上述交易和事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　?。?）對2004年甲公司會計處理不正確的部分，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2004年度個別會計報表相關項目的金額。

　　分析與提示：

　　1、判斷甲公司的處理是否正確：

　　事項（1），甲公司提高計提保修費用比例的決定不正確。理由：甲公司在產品質量與實際發(fā)生的保修費用未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調整計提比例，故，該調整不符合會計估計變更的要求。

　　事項（2），甲公司改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財務狀況等未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調整壞賬準備計提比例。

　　事項（3），甲公司的處理不正確。甲公司發(fā)生的是“售后回購”交易，屬于融資性質，不能確認銷售收入。

　　事項（4），甲公司不將乙公司納入合并范圍不正確。理由：甲公司對乙公司仍具有控制能力，并且乙仍然持續(xù)經營，故應予以合并；

　　甲公司將丙公司不納入合并范圍是正確的。理由：丙公司已被迫停產，甲公司不能再對其進行控制，因此，不應納入合并報表的范圍。

　　2、調整后甲公司2004年的利潤表：

　　利 潤 表

　　編制單位：甲公司          2004年度        單位：萬元

　　項   目                本年累計數

　　一、主營業(yè)務收入        20000-500-3000＝16500

　　減：主營業(yè)務成本        11000-300-2250＝8450

　　主營業(yè)務稅金及附加                    ——

　　二、主營業(yè)務利潤                   8 050

　　加：其他業(yè)務利潤                    ——

　　減：營業(yè)費用          1 000-500＝500

　　管理費用        1 750-250+20＝1 520

　　財務費用          500+30＝530

　　三、營業(yè)利潤                5 500

　　加：投資收益                1 340

　　補貼收入                  ——

　　營業(yè)外收入                2 000

　　減：營業(yè)外支出        840+500＝1340

　　四、利潤總額                7 500

　　減：所得稅                2 772*

　　五、凈利潤                4 728

　　*2004年甲公司的應交所得稅＝[7 500+股權差額攤銷25+預計保修費500-實際發(fā)生的保修費500+計提的壞賬準備125+售后回購（500-300）+30+預計訴訟賠償520]×33％

　?。?400×33％＝2772（萬元）

　　案例分析題七（本題15分）

　　春蘭股份有限公司（下稱春蘭公司）系境內上市公司，2002年至2003年，春蘭公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　?。?）2002年10月1日，春蘭公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。

　　合同約定：①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調試等。其中，地基平整和相關設施建造需由春蘭公司委托A公司所在地由特定資質的建筑承包商完成；②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付；③合同期為16個月。

　　2002年10月1日，春蘭公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6640萬元人民幣。

　　（2）2002年11月1日，春蘭公司與B公司（系A公司所在地有特定資質的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。

　　合同約定：①B公司應按春蘭公司提供的勘察設計方案施工；②合同總金額為200萬美元，由春蘭公司于2002年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付；③合同期為3個月。

　?。?）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；春蘭公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款。

　　2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，春蘭公司另發(fā)生合同費用332萬元。12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定春蘭公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認（在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算）。

　　2002年12月31日，春蘭公司收到A公司按合同支付的款項。

　　（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經春蘭公司驗收合格。當日，春蘭公司按合同向B公司支付了工程尾款。

　　2003年，春蘭公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。

　　2003年12月31日，春蘭公司收到A公司按合同支付的款項。

　　（5）其他相關資料：

　?、俅禾m公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。

　?、诿涝獙θ嗣駧诺膮R率：

　　2001年12月31日：1美元＝8.1元人民幣

　　2002年12月31日：1美元＝8.3元人民幣

　　2003年1月25日：1美元＝8.1元人民幣

　　2003年12月31日：1美元＝8.35元人民幣

　?、鄄豢紤]相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　1.分別計算春蘭公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

　　2.計算上述交易或事項對春蘭公司2002年度利潤總額的影響。

　　3.分別計算春蘭公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

　　4.計算上述交易或事項對春蘭公司2003年度利潤總額的影響。

　　分析與提示：

　?。?）分別計算春蘭公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

　　春蘭公司2002年向B公司支付合同進度款＝200×80％×8.3＝1328（萬元）

　　春蘭公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬元）

　　春蘭公司2002年完工進度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

　　當期應確認的合同收入=1000×25%×8.3=2075萬元

　　當期應確認的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415萬元

　　當期應確認的合同費用=2075-415=1660萬元

　　當期應確認的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（萬元）（收益）

　?。?）計算上述交易或事項對春蘭公司2002年度利潤總額的影響

　　對春蘭公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495（萬元）

　?。?）分別計算春蘭公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

　　春蘭公司2003年向B公司支付合同進度款＝200×20％×8.1=324（萬元）

　　春蘭公司累計合同成本=1660+324+4136=6120（萬元）

　　春蘭公司累計完工進度=6120/（6120+680）×100%=90%

　　當期應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元）

　　當期應確認的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬元）

　　當期應確認的合同費用=5440-980=4460（萬元）

　　當期應確認的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（萬元）

　?。?）計算上述交易或事項對春蘭公司2003年度利潤總額的影響

　　春蘭公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002（萬元）

　　案例分析題八（本題15分）

　　建工集團股份有限公司是一家集技、工、貿為一體的集團型股份公司，公司2004年12月31日有關資產狀況如下：

　　1.期末其他應收款4 300萬元，其中的200萬元為正常周轉的備用金，周轉期1個月左右，財務資產顯示以前正常周轉備用金未發(fā)生壞賬；100萬元為承擔某項工程向政府主管部門交納的工程質量押金，公司歷史經營資料顯示，公司所完成工程的質量一直很好，工程質量押金一直未被扣減過。其余4 000萬元均為非關聯企業(yè)之間的非購銷業(yè)務產生的未結算款項，賬齡結構：1年以內2 000萬元，1~2年1 000萬元，2年以上1 000萬元。歷史財務資料顯示，公司最近三年各賬齡段核銷的壞賬占各賬齡段其他應收款的比例為：1年以內10%，1~2年20%，2年以上100%.期末分析其他應收款的構成中，1~2年中有確鑿證據表明無法收回的約100萬元。

　　2.短期投資中，股票投資年末余額為1200萬元，債券投資年末余額為 4000萬元。上述股票投資和債券投資均在上海證券交易所交易。根據上海證券交易所交易的報價，2004年12月31日股票投資和債券投資的市價分別為1050萬元、4103萬元。公司會計政策規(guī)定按投資類別計提減值準備。公司依據股票投資和債券投資的市價，對股票投資計提短期投資跌價準備150萬元，對債券投資計提短期投資跌價準備0萬元。

　　3.公司下屬一家子公司生產鍋爐，2003年從法國進口一批鍋爐溫控器，截至2004年末庫存原材料中溫控器為1 000萬元。2004年國家質量監(jiān)督局出于產品安全考慮，規(guī)定我國境內不得生產、銷售裝有該種溫控器的鍋爐，根據國際市場的詢價結果，該批溫控器在國際市場還可以銷售，銷售價格約為600萬元，公司估計銷售費用合計為50萬元。

　　4.為實施公司的多元化經營戰(zhàn)略，公司通過市場調研后決定進入精密機床制造行業(yè)。2003年4月公司與該行業(yè)技術實力和市場實力雄厚的精密機床集團簽訂協議，聯合設立華正精密機床制造有限公司，公司投資8 000萬元，持股10%.截至2004年12月31日，華正精密機床制造有限公司仍處于生產線建設期，沒有正式開展生產活動。為謹慎起見，公司依據華正精密機床制造有限公司的籌建費用對該投資計提100萬元長期投資減值準備。

　　5.公司正在興建一座辦公樓，截至2004年12月31日，公司在建工程賬簿顯示該項辦公樓累計投資800萬元。2004年該市土地規(guī)劃局通知公司，由于公司興建辦公樓所占用土地的土地利用規(guī)劃正在重新編制過程中，可能改變?yōu)楣苍O施用地，提醒公司慎重投資。公司依據該通知停止投資，公司估計若變更土地用途預計可能獲得補償600萬元。

　　6.公司為提高辦公效率，于2003年12月購置臺式計算機100臺，每臺單價1.2萬元，供財務部門和人力資源部使用。公司會計政策規(guī)定計算機折舊年限為5年，預計凈殘值為0.由于計算機技術的快速發(fā)展，2004年年末上述計算機市場報價為8 000元/臺。截止2004年12月31日，上述計算機每臺累計折舊2 400元，每臺折余價值為9 600元/臺。公司依據賬面價值和市場報價對每臺計算機計提固定資產減值準備1 600元。

　　要求：

　　1.  分析計算其他應收款是否應計提壞賬準備？

　　2.  分析短期投資跌價準備計提是否正確？

　　3.  分析原材料是否應計提跌價準備？

　　4.  分析長期投資減值準備計提是否合理？

　　5.  分析在建工程計提減值準備是否合理？

　　6.  分析固定資產減值準備計提是否合理？

　　分析與提示：

　　1.在采用賬齡分析法時，要正確計提其他應收款的減值，一方面應分析其他應收款的可回收性是否一致，是否存在某筆應收款項的可回收性與其他款項存在明顯的差別，考慮是否需要采用個別認定法計提壞賬準備。另一方面，在確定可回收性相似的款項的壞賬準備計提比例時，應考慮以往的經驗、債務單位的財務狀況和現金流量。具體壞賬準備計算如下：

　　200萬元為正常周轉的備用金，壞賬可能性小，工程質量押金100萬元因工程質量一直合格，被扣減可能性小，所以這300萬元發(fā)生壞賬可能性很小，故個別認定300萬元不計提壞賬準備。

　　其余4 000萬元其他應收款中，1~2年賬齡中，有確鑿證據表明無法收回的約100萬元，應全額計提減值準備。

　　其他3 900萬元應收款項，應采用賬齡分析法計提，壞賬計提比例依據歷史資料確定，1年以內10%，1~2年20%（扣除個別認定的100萬元），2年以上100%.

　　2.短期投資采用成本和市價孰低計價，公司應按資產負債表日短期投資的市價計提短期投資跌價準備。2004年12月31日，股票投資賬面成本1200萬元，市價1050萬元，計提跌價準備150萬元，是正確的；債券投資未發(fā)生跌價，不計提跌價準備，也是正確的。

　　3.期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值依據存貨估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用及相關稅金確定。由于國家質量監(jiān)督局規(guī)定我國境內不得生產、銷售裝有該種溫控器的鍋爐，公司只能將該批鍋爐溫控器銷往國際市場，考慮國際市場的價格及銷售費用，應計提的減值為1 000-600+50=450（萬元）。

　　4.公司計提該長期投資減值準備不合理。長期投資減值準備按照期末賬面價值大于可收回金額的差額計提。可收回金額是資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。即在計提長期投資減值準備時，先比較銷售凈價與使用價值的較高者，再以較高者與成本比較，判斷是否減值。華正精密機床制造有限公司所經歷的籌建期是必須經歷的正常階段，對該項長期投資公司采用成本法核算，不能簡單依據籌建費用計提減準備。

　　5.企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對在建工種進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備。公司辦公樓因土地規(guī)劃變更可能面臨損失，公司應依據可能的損失金額計提減值準備。公司在建工程的賬面價值800萬元，可能獲得的補償600萬元，可能的損失200萬元，應計提200萬元的在建工程減值準備。

　　6.該減值準備計提不合理。企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。由于可收回金額為資產的出售凈價與預期從該資產的持有和到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者，而不是簡單的銷售價格或重置價格。該批計算機供財務部門和人力資源部使用，并不是為了銷售。雖然技術的進步導致計算機價格下降，但由于該批計算機給企業(yè)產生的效用不會因價格的下降而減少，即價格的下降不影響計算機參與創(chuàng)造現金流量的能力，故不應計提減值準備。

　　案例分析題九（本題15分）

　　資料：某上市公司2004年有關資料如下：

　　表1                               資產負債表（簡表）

　?。?004年12月31日）             單位：萬元項目

　　項目        年初數        年末數

　　貨幣資金        4500        3600

　　短期投資        10500        29220

　　應收賬款        24360        26580

　　存貨        43500        49200

　　……        ……        ……

　　流動資產小計        98100        108600

　　固定資產凈值        89400        101400

　　……        ……        ……

　　資產總計        217500        237000

　　短期借款        2700        28800

　　應付賬款        22800        30600

　　……        ……        ……

　　流動負債小計        57900        75000

　　長期借款        114000        114000

　　負債合計        171900        189000

　　……        ……        ……

　　股東權益合計        45600        48000

　　負債和股東權益總計        217500        237000

　　說明：（1）公司股份總額為16000萬股，每股面值1元。

　　分析與提示：

　　1.計算并在方框空格中填表如下

　　項  目        2004年12月31日        2004年度          行業(yè)平均值

　　一、償債能力指標

　　1.流動比率        1.45                2.00

　　2.速動比率        0.79                1.00

　　3.資產負債率        79.75%                60%

　　4.利息倍數                2.7        8.00

　　二、營運能力指標

　　1.應收賬款周轉率                6.47        6次

　　應收賬款周轉天數                56        60天

　　2.存貨周轉率                2.46        6次

　　存貨周轉天數                146        60天

　　3.流動資產周轉率                1.59        2次

　　4.固定資產周轉率                1.73        1.5次

　　5.總資產周轉率                0.73        1次

　　三、盈利能力指標

　　1.主營業(yè)務利潤率                25.05%        22%

　　2.總資產報酬率                7.6%        5%

　　3.凈資產收益率                15.73%        8%

　　四、發(fā)展能力分析

　　1.營業(yè)增長率                22.07%        10%

　　2.總資產增長率                8.9%        8%

　　3.凈利潤增長率                16.83%        7%

　　4.凈資產增長率                5.26%        7%

　　五、市場評價

　　1.市盈率                20        20

　　2.市凈率                3.14        3

　　流動資產＝（98100+108600）/2＝103350

　　資產＝（217500+237000）/2＝227250

　　負債＝（171900+18900）/2＝180450

　　應收賬款＝（24360+26580）/2＝25470

　　存貨＝（43500+49200）/2＝46350

　　固定資產＝（89400+101400）/2＝95400

　　凈資產＝（45600+48000）/2＝46800

　　流動比率＝108600/75000＝1.45

　　速動比率＝59400/75000＝0.79

　　資產負債率＝189000/237000＝79.75％

　　已獲利息倍數＝17280/6400＝2.7

　　應收賬款周轉次數＝164800/25470＝6.47

　　存貨周轉次數＝113920/46350＝2.46

　　流動資產周轉率＝164800/103350＝1.59

　　固定資產周轉率＝164800/95400＝1.73

　　總資產周轉率＝164800/227250＝0.73

　　主營業(yè)務利潤率＝41280/164800＝25.05%

　　總資產報酬率＝17280/227250＝7.60%

　　凈資產收益率＝7360/46800＝15.73%

　　營業(yè)增長率＝29800/135000＝22.07%

　　總資產增長率＝19500/217500＝8.97%

　　凈利潤增長率＝1060/6300＝16.83%

　　凈資產增長率＝2400/45600＝5.26%

　　每股收益＝7360/16000＝0.46

　　市盈率＝9.2/0.46＝20

　　每股凈資產＝46800/16000＝2.93

　　市凈率＝9.2/2.93＝3.14

　　2.利用以上資料，分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力以及市場評價情況；

　　（1）公司流動比率、速動比率和利息倍數均大大低于行業(yè)平均值，資產負債率高出行業(yè)平均值，表明公司償債能力弱。進一步分析可知，公司2004年末流動負債增長29.53%，大大高于流動資產增長水平，其中應付賬款增加最多（達7800萬元），表明公司短期已面臨較大的償債壓力。

　　（2）公司應收賬款的周轉速度與行業(yè)平均值相當，表明收賬情況正常。但存貨的周轉速度為行業(yè)平均值的一半還多，而且存貨增長速度較快（達13.10%），可能存在銷售不暢、存貨積壓現象。相對而言，固定資產周轉速度要高于行業(yè)平均水平，表明固定資產運行情況良好。但由于流動資產的周轉速度慢，導致公司資產整體的營運效率較低。

　　（3）公司主營業(yè)務利潤率（毛利率）、總資產報酬率和凈資產收益率均高于行業(yè)水平，表明公司具有較強的盈利能力。特別是在公司維持較高的負債水平情況下，主營業(yè)務利潤（毛利）、總資產報酬較高對公司凈資產收益水平的提高具有重要作用。

　　（4）除凈資產增長速度低于行業(yè)平均值外，公司的營業(yè)增長率、總資產增長率、凈利潤增長率均高于行業(yè)平均水平，表明公司具有較強的發(fā)展能力。

　?。?）公司的市盈率與行業(yè)平均值持平，市凈率高于行業(yè)平均值，表明盡管公司的償債能力較弱，但由于公司維持有較高的盈利能力和水平，市場對公司的未來前景與發(fā)展仍然充滿信心。

　　3.按照乙公司2004年末的市盈率估算，乙公司的市場價值為：

　　7396×20＝147200（萬元）。