2006年全國cpa考試《審計》——參考答案

　　一：單項選擇題：

　　1. 答案：C　　2. 答案：B　　3. 答案：C　　4. 答案：B　　5. 答案：C

　　6. 答案：B　　7. 答案：D　　8. 答案：C　　9. 答案：C　　10. 答案：D

　　11. 答案：A　　12. 答案：B　　13. 答案：D　　14. 答案：B　　15. 答案：A

　　16. 答案：C

　　二：多項選擇題

　　1. 答案：ABD　　2. 答案：ABCD　　3. 答案：ABCD　　4. 答案：BD　　5. 答案：BD

　　6. 答案：ABD　　7. 答案：AC　　8. 答案：ABCD　　9. 答案：AC　　10. 答案：ACD

　　11. 答案：ACD　　12. 答案：ABD

　　三：判斷題：

　　1. 答案：錯誤　　2. 答案：正確　　3. 答案：正確　　4. 答案：正確　　5. 答案：正確。

　　6. 答案：錯誤　　7. 答案：正確　　8. 答案：錯誤　　9. 答案：錯誤

　　五、綜合題

　　一、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　?。?）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、

　　5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.

　　平均差額＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）

　　估計的總體差額＝30×4 000＝120 000（元）

　　估計的總體價值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）

　?。?）對事項（1），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本870

　　未分配利潤130

　　對事項（2），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)600

　　　　貸：短期借款600

　　對事項（3），A和B注冊會計師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整：

　　提示：因為根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的專門借款利息可以在資本化期間全部資本化的。

　　對事項（4），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下報表重分類調(diào)整分錄

　　借：應(yīng)收賬款－d公司1 200

　　　　貸：預(yù)收賬款－d公司1 200

　　對事項（4），A和B注冊會計師還應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備360

　　　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備360

　　對事項（5）， A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備119

　　　　貸：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備119

　　對事項（6），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會計報 表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。

　?。?）

　　就事項（1），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告

　　就事項（2），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告

　　就事項（3），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告

　　就事項（4），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告；

　　就事項（5），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；

　　就事項（6），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的

　?。?）A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見的審計報告

　　審計報告

　　如會計報表附注×所述，X公司2005年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價，X公司存貨跌價準(zhǔn)備將增加119萬元，存貨賬面價值將相應(yīng)減少119萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少119 萬元。

　　我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價對會計報表產(chǎn)生的影響外，

　　上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司2005年12月31日的財務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注×所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任， 支付借款本息4 240萬元。2006年1月20日，法院終審判決銀行勝訴， 并于2006年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在2005年度會計報表中按規(guī)定預(yù)計了該項負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項使得X公司2005年末的營運(yùn)資金和2006年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在會計報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見

　　2.（一） 注冊會計師還可以執(zhí)行：

　　1）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。

　　2）選擇若干具有代表性的交易或事項進(jìn)行"穿行測試".

　?。ǘ?缺陷：對相關(guān)內(nèi)部控制的測試期間沒有涵蓋被審計會計報表的整個 年度，不能形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。

　　建議：樣本測試的期間應(yīng)當(dāng)安排在整個年度的期間作為測試的期間，則區(qū)間是2005年1月1日－2005年12月31日?？刂茰y試基礎(chǔ)上的再次評價，而不是最終評價。

　?。ㄈ?/p>

　?。?）存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商品；

　　理由：采購與驗收是不相容的崗位。

　　建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)由驗收部門的人員進(jìn)行驗收。

　　（2）沒有缺陷

　?。?）沒有缺陷

　　（4）存在缺陷

　　會計部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。

　　理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個人。

　　建議：由兩個人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　（四） 答案： 第一項于已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。

　　控制測試是：檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收入庫單的完整性。

　?。ㄎ澹?答案：對于第一項主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。

　　對于第一項主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。

　　資料三第（2）事項與存貨和應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

　　（六） 答案：

　　資料三：

　?。?）表明相關(guān)內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；

　　理由：因為對于運(yùn)費部分即使是另行結(jié)算的，也是要將該部分的支出包含在材料的暫估價里的。

　　建議：將相關(guān)的運(yùn)費支出計入到暫估材料的成本中。

　　（2）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行；

　　資料四：

　　1）表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行；

　　2）表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；

　　理由：向W公司的發(fā)貨金額已經(jīng)超過了賒銷信用額度500000，應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨；

　　建議：超過賒銷信用額度的銷售應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨3）表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；

　　第（3）事項表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行

　　理由：因為Y公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入

　　建議：企業(yè)發(fā)貨單日期的填寫應(yīng)當(dāng)以實際的發(fā)貨日期為準(zhǔn)。

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