2005年注冊會計師考試《審計》試題與答案（二）

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】 B　　6、【答案】 A　　11、【答案】 B

　　2.【答案】 D　　7、【答案】 C　　12、【答案】 C

　　3.【答案】 B　　8、【答案】 A　　13、【答案】 C

　　4.【答案】 C　　9、【答案】 D　　14、【答案】 B

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C　　15、【答案】 B

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】 ABD　　6、【答案】 ABCD　　11、【答案】 BCD

　　2、【答案】 ACD　　7、【答案】 BCD

　　3、【答案】 AC　　8、【答案】 BC

　　4、【答案】 ABD　　9、【答案】 ABC

　　5、【答案】 AD　　10、【答案】 ACD

　　三、判斷題

　　1、【答案】 錯　　4、【答案】 錯

　　2、【答案】 對　　5、【答案】 錯

　　3、【答案】 錯　　6、【答案】 對

　　四、簡答題

　　1.【答案】 （1）會計師事務所的獨立性、向x公司繼續(xù)提供審計服務的能力以及x公司管理層是否正直、誠實等情況。

　?。?）審計服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供審計服務所需承擔的責任。

　　2、【答案】 （1）損害獨立性。ABC會計師事務所與V公司形成了除審計收費以外的直接經濟利益。

　　（2）不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務對象。

　?。?）損害獨立性。甲注冊會計師仍擔任V公司2004年度會計報表外勤審計負責人，形成了關聯(lián)關系。

　?。?）損害獨立性。ABC會計師事務所受降低收費的壓力形成了對獨立性的損害。

　?。?）不損害獨立性。內部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務不相容的工作。

　?。?）不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用及會計調整的建議等屬審計工作。

　　3、【答案】（1）查閱第一期驗資報告、近期會計報表和審計報告；向被審驗單位獲取第一期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；檢查第一期出資的土地使用權是否辦理了產權轉移手續(xù)；關注被審驗單位與其關聯(lián)方的有關往來有無明顯異常情況。

　?。?）根據(jù)協(xié)議和章程的規(guī)定，丙公司申請登記的注冊資本為3 000萬美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納。本期出資為第二期，應于2004年10月2日之前繳足。經我們審驗，截至2004年10月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司第二期繳納的注冊資本1 500萬美元（一千五百萬美元）。各股東以貨幣出資600萬美元，機器設備出資900萬美元。

　?。?）

　　4、【答案】

認定	最常用的實質性測試程序
外購固定資產所有權認定	檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權證等。
存貨存在認定	從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性或進行存貨監(jiān)盤。
原材料轉讓業(yè)務截止認定	①從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認收入。（或從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄。確定相關業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。）
長期債券投資與短期投資分類認定	①通過查閱債券到期日，計算“一年內到期的長期債權投資”的數(shù)額，并據(jù)以判斷其列示于資產負債表上正確性；②通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業(yè)經營狀況等資料，注意是否存在為提高流動比率而隨意結轉的現(xiàn)象.
銷售業(yè)務計價認定	①將所選擇的銷售業(yè)務的合計數(shù)與應收賬款和銷售發(fā)票存根進行比較核對；②銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進行驗算與核對；③發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，應與發(fā)運憑證進行核對；④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　五、綜合題

　　1、【答案】 （1）抽樣間隔=總體容量÷樣本規(guī)模=72÷6=12，選取的6筆應付票據(jù)業(yè)務分別第7、19、3l、43、55、67筆業(yè)務。

　　實際價值與賬面價值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， Y公司2004年12月31日應付票據(jù)的總體實際價值應推斷為（15 000 000元×1.2）=18 000 000元

　　（2）針對資料三中的第（1）至第（5）事項，A和B注冊會計師分別需要提出如下審計處理建議：

　?、賹Φ冢?）事項，A和B注冊會計師應提請Y公司作重分類調整：

　　借：應收賬款――b公司 2000 000.00

　　　貸：預收賬款――b公司 2000 000.00

　　借：其他應收款――i公司 　1 500 000.00

　　　貸：其他應付款――i公司 1 500 000.00

　　Y公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.OO×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。

　　注冊會計師應提請Y公司調整：

　　借：管理費用――計提的壞賬準備 1 450 552.00

　　　貸：應收賬款――壞賬準備 　　　　 1 450 552.00

　　Y公司應按賬齡分析法補提其他應收款壞賬準備[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.OO× 80%]－520 000.00=431 160.00元。

　　注冊會計師應提請Y公司調整：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備　431160.00

　　　貸：其他應收款——壞賬準備　　　　　431160.00

　　②對第（2）事項。Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 O00.OO×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，應計提的折舊額=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，Y公司多計提折舊= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，

　　注冊會計師應提請Y公司調整：

　　借：累計折舊　　　　125 000.00

　　　貸：管理費用——折舊費125 000.00

　?、鄣冢?）事項，屬資產負債表日后重大非調整事項，注冊會計師應提請Y公司在報表附注中披露。

　　④對第（4）事項，注冊會計師應提請Y公司調整：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　5000000.00

　　　貸：資本公積——關聯(lián)方交易差價　5000000.00

　　⑤對第（5）事項，經上述審計調整后，對Y公司2004年度所得稅的影響數(shù)為（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注冊會計師應提請Y公司調整：

　　借：應交稅金——應交所得稅　579 714.96

　　　貸：所得稅——企業(yè)所得稅　579 714.96

　　Y公司2004年度審計后實現(xiàn)的凈利潤為=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故應提取法定盈余公積金=1823002.96×10％=182300.30元，應提取法定公益金為=1823002.96×5％=91 150.15元。建議調整分錄：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　 182 300.30

　　　利潤分配——提取法定公益金　　　91 150.15

　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 182 300.30

　　　　　盈余公積——法定公益金 91 150.15

　　以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送l股，派現(xiàn)金1.25元。對于“每20股送l股”，應視為重大非調整事項，建議在2004年報表中予以充分披露：對于“派現(xiàn)金1.25元”，共派發(fā)現(xiàn)金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建議作以下調整：

　　借：利潤分配——應付普通股股利 3125000

　　　貸：利潤分配——擬分配現(xiàn)金股利 3125000

　　或：建議在2004年12月31日資產負債表的“其中：擬分配現(xiàn)金股利”項目內填列3125000.

　　資本公積每10股轉1股，則共轉股本5000000元（50000000元×l÷lO），應視為重大非調整事項，建議在2004年度會計報表中予以充分披露。

　?。?） Y公司試算平衡表審計工作底稿：

　　其中上面資產負債表中的擬分配利潤填：3125000。

　?。?）A和B注冊會計師應當對Y公司2004年度會計報表出具無法表示意見的審計報。

　　審計報告

　　Y股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對后附的Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2004年12月31日的資產負債表。2004年度的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是Y公司管理當局的責任。

　　Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產總額為45 200 000.00元。負債總額為37 700 000.00元，所有者權益總額為7 500 000.00元，主營業(yè)務收入為3l 200 000.00元，利潤總額為5 200 000.00元，凈利潤為4 160 000.00元。Y公司按40％的股權比例在2004年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益l 664 000.00元，占Y公司2004年度利潤總額為33.4％。但Z公司2004年度會計報表未經其他會計師事務所審計，Y公司也未同意我們進行審計的要求。我們無法實施必要的審計程序，以對Z公司2004年度的財務狀況和經營成果獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

　　北京ABC會計師事務所 　　　　　　　　 中國注冊會計師A （簽名并蓋章） .

　　中國北京市 　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師B （簽名并蓋章）

　　2005年3月27日

　　2、【答案】

　?。?）第（1）項沒有缺陷

　　理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支付負預算責任的主管人員簽字批準。

　　第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。

　　理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。

　　建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。

　　第（3）項沒有缺陷。

　　理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂三聯(lián)是正確的。

　　第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。

　　理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

　　建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。

　　第（5）項：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表。

　　理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。

　　建議：記錄現(xiàn)金收支與調節(jié)銀行賬戶應該由不同崗位的人員來實施。

　　第（6）項沒有缺陷第（7）項沒有缺陷

　　第（8）項有缺陷

　　理由：對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。

　　建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。第（9）項沒有缺陷

　　第（10）項有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。

　　理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數(shù)據(jù)分析結果的可靠性。

　　建議：信息部門不應具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權限的使用部門人員實施。

　　第（11）項沒有缺陷

　　理由：對于經營中小型機電類產品是可以半年或更長的時間內進行盤點一次的。

　　第（12）項有缺陷：內部審計部門直接向專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經理報告。

　　理由：內部審計部門直接向專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內部審計部門難以獨立于被審計部門。將損害內部審計的獨立性。

　　建議：內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

　?。?）主要缺少批準賒銷信用的控制程序。

　　批準賒銷信用的控制程序主要與應收賬款凈額的“估價或分攤”認定相關。

　　相關內控改進建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務銷售單，需要經過公司授權人員批準才能發(fā)出。然后。經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)。

　?。?）資料一第（9）項是與“入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)給真實的顧客”這一內控目標相關的。

　　針對該內部控制目標的測試程序分別為：

　?、贆z查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運單及顧客訂貨單（或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及銷售單）。

　?、谟^察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。

　?。?）

事項	會計科目	認定
（1）	存貨	存在或發(fā)生
（2）	存貨、應付賬款	完整性
（3）	存貨	估價或分攤
（4）	存貨	存在或發(fā)生、估價或分攤
（5）	主營業(yè)務收入、應收賬款	存在或發(fā)生、估價或分攤
（6）	主營業(yè)務收入、應收賬款 存貨	存在或發(fā)生 完整性
（7）	存貨 應收賬款、主營業(yè)務收入	存在或發(fā)生 完整性
（8）	主營業(yè)務收入、應收賬款、	存在或發(fā)生、完整性

　?。?）第（5）事項可能表明相關控制執(zhí)行有效。因為會計部門已經執(zhí)行了寄發(fā)對賬單的內部控制程序，并且對回函進行了調查處理。而顧客是否回函不在B公司的控制范圍內。

　　第（6）事項可能表明相關控制執(zhí)行有效。因為注冊會計師注意到的H產品的數(shù)量差異是由于顧客沒有及時提貨造成的，相關收入確認的所有條件已經滿足，不屬于提前或者虛假確認收入。剩下的50件H產品屬于顧客寄存的存貨，所有權屬于顧客，并且B公司已經將其放在庫房內專門設置的獨立區(qū)域并加以標明。

　　（6）

	主營業(yè)務收入
	發(fā)生認定	完整性認定
相關內部控制有效，無效	有效	無效
判斷所依據(jù)事項的編號	（5）、（6）、（8）	（7）、（8）
相關內部控制的控制風險水平（高，中，低）	低	高