預習指南→2007年《中級會計實務》大綱

　　第一章 總論

　　重點學習：①　信息質量要求、要素的確認和計量。

　　第二章 存貨

　　重點注意：①　取消了后進先出法；
　　　　　　　②　期末結存存貨計量。

　　特別注意：可變現凈值如何確定?？勺儸F凈值的確定要區(qū)分存貨是可供出售的還是要繼續(xù)進行加工的材料，確定了可孌現凈值后，要將存貨的可變現凈值與存貨的賬面成本進行比較，成本高于可變現凈值時，要計提存貨跌價準備。

　　第三章　固定資產

　　固定資產的計量。

　　由于固定資產的取得的來源不同，計量也不同。新準則規(guī)定，購買固定資產的價款超過正常信用期限延期付款，實際上是一種融資行為，以后支付的款項和現值兩者之間的差額，實際是利息費用，計入當期損益。對于自建固定資產，特別注意自建過程中的單項工程的報廢或毀損、工程物資的報廢或毀損的問題。

　　融資租賃的固定資產應接合“長期應付款”科目學習。固定資產的后續(xù)計量沒有新內容。

　　固定資產的處置應注意接合債務重組和非貨幣性交易內容學習。

　　第四章　無形資產

　　變動：①　舊準則中不可辨認的無形資產――商譽不再確認為無形資產。

　　注意掌握：①　注意掌握無形資產確認的條件。自創(chuàng)無形資產即研究與開發(fā)的無形資產在確認之前發(fā)生的開發(fā)支出，按原準則規(guī)定是予以費用化的。而按新準則規(guī)定，研究過程中發(fā)生的支出仍然予以費用化，但是進入開發(fā)階段之后，滿足資本化條件的支出，應該予以資本化，確認為無形資產。這期間的研發(fā)支出等成功后再轉入無形資產。

　　對于無形資產的后續(xù)計量及無形資產的攤銷

　　變化：①　舊準則按一定期限平均攤銷，新準則規(guī)定看其是否可以確定使用壽命：如果無形資產的使用壽命可以確定，則按使用壽命攤銷；如果無形資產的使用壽命不確定，則對該項無形資產不再攤銷，而是在期末進行減值測試。如果發(fā)生減值，則計提減值準備；如果沒有發(fā)生減值，則不作處理。
　　　　　②　無形資產處置與報廢，與原準則規(guī)定沒有區(qū)別。

　　第五章　投資性房地產

　　注意掌握：①　投資性房地產的確認條件。房地產要區(qū)分不同情況計入固定資產、無形資產、存貨或投資性房地產。例如企業(yè)有待售的房地產，要作為存貨處理；如果房地產對外出租以賺取租金，則作為投產性房地產處理。
　　　　　　　 ②　計量問題。包括初始計量和后續(xù)計量。注意區(qū)分后續(xù)計量的兩種計量方式：成本模式計量和公允價值模式計量。并特別注意公允價值模式計量方式下，要隨公允價值的變動調整賬面價值并確認損益。不同計量方式轉換：采用成本模式計量方式下，可以將投資性房地產轉為存貨或自用房地產，也可以將存貨或自用房地產轉為投資性房地產，而且不產生損益；采用公允價值模式計量的，投資性房地產轉為自用，將產生損益并予以確認；如果自用房地產轉為投資性房地產，產生的損失予以確認，產生的收益則不予確認，而是計入當期所有者權益“資本公積”中。

　　第六章　金融資產

　　注意：①　金融資產的分類。按持有金融資產的目的和意圖劃分為四大類：以公允價值計量且其變動計入當期損益，通常是指交易性金融資產；持有至到期的金融資產；貸款和應收賬款；可供出售的金融資產。根據標準確認了以后不能隨便改變其分類，但在滿足條件時可以對金融資產進行重分類。交易性金融資產不允許改為其他三類金融資產，持有至到期的投資、貸款或應收款項及可供出售的金融資產之間，不得隨意進行重分類。
　　　　　②　初始計量采用公允價值。注意交易費用的處理：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，交易費用計入當期損益，而其他的金融資產的交易費用則不計入當期損益。
　　　　　③　后續(xù)計量問題。以公允價值進行計量且變動計入當期損益的金融資產，隨著公允價值的變動隨時調整期末計價；持有至到期的投資以其攤余成本確定，即按實際利率確定；貸款及其他應收款項作一般了解；可供出售的金融資產在期末也按公允價值計量，但應區(qū)別是否將變動計入當期損益。
　　　　　④　不同類金融資產之間轉換有相關限制。尤其可供出售的金融資產、持有至到期的金融資產及應收款項，如果期末賬面成本高于可收回金額，還應考慮是否計提減值準備。

　　第七章　長期股權投

　　變化非常大。實際上是將新準則第2號《長期股權投資》和第20號《企業(yè)合并》的內容合并在一起，注意長期股權投資是怎么形成的：分同一控制下合并形成的長期股權投資和非同一控制下合并形成的長期股權投資兩種情況。發(fā)生在企業(yè)合并時形成的長期股權投資，其初始投資成本的確認變化非常大。有關成本法和權益法的適用范圍也發(fā)生較大變化，成本法下不僅包括無共同控制和無重大影響的情況，而且還包括存在控制的情況下采用成本法進行核算。權益法核算發(fā)生了較大變化，不僅是范圍發(fā)生了變化，還取消了原來權益法下的“股權投資差額”及“股權投資差額攤銷”，使核算更簡單。

　　第八章　非貨幣性資產

　　大家在學習中特別得注意它的靈活性的內容。對于非貨幣性資產。關鍵是要確定換入資產的入賬價值，而換入資產的入賬價值在新的會計準則中規(guī)定，可能它采用的是換出資產的公允價值，可能是按換入資產的公允價值，也可能是按換出資產的賬面價值來進行確定，到底按什么來確定換入資產的入賬價值，那么我們這里要關注交易是不是具有商業(yè)實質。是不是具有商業(yè)實質的問題是一個特別重要的內容。當然，我們說如果具備商業(yè)實質的，并且公允價值能夠可靠的取得，那么我們就應該用公允價值來確定換入資產的入賬價值。如果說它不具有商業(yè)實質或者說公允價值不能可靠的取得，那么換入資產的入賬價值就應該按換出資產的賬面價值來進行入賬。

　　在確定非貨幣性資產的入賬價值問題上，大家一定要特別注意，到底用公允價值還是賬面價值，如果是用公允價值，是用換出資產的公允價值還是換入資產的公允價值。并不是說用哪個價值都對，而是在不同的條件下選擇不同的入賬價值。當然，如果在有補價的情況下，那么這個補價怎么確定，影響我們換入資產的入賬價值，又是另外一個問題，甚至于有多項資產置換的情況下怎么樣進行分配，這是我們在這里所說的對于非貨幣性資產－的問題。

　　第九章　資產減值

　　實際上過去在我們的很多章節(jié)中都涉及過資產減值的問題，但是現在資產減值它作為一個章節(jié)的內容，而且資產減值這章它與原來內容準則中相比較起來，它的操作性比較強，那么我們在確定資產可收回金額的情況下，那么怎么確定它的可收回金額，我們并不是簡單的算一個可收回金額，將它的可收回金額與賬面價值進行一個比較，而是要看它是不是有減值的跡象，如果有減值跡象的情況下，我們再來看是不是它的賬面價值比它的銷售凈額還要高，如果說沒有，賬面成本比它的銷售凈價要低，那么根本就沒有減值根本就不用測試，如果賬面成本比它的銷售凈價還要高，那么這時必須要算它的未來現金流量的現值。那么也就是說未來現金流量的現值和它的銷售凈價孰高，確定的是可收回金額。這塊是相當復雜的，我們講時還要一步一步去推，那么它就象是一個流程圖，而需要情況是還是不是，是怎樣，不是又怎樣，那么一層一層的劃分操作起來相對比較容易些，實物工作中操作性比較強一點，如果說確定確實是減值的情況下，那我們要計提資產的減值準備。當然如果計提了減值準備之后，有些資產我們是允許它轉回來的，像存貨，如果說它計提減值準備之后，它的價值又回升了，那我們還是允許轉回這個減值準備；但是對于象固定資產、無形資產、長期股權投資等相關的長期資產，計提了減值準備之后就不得再轉回來了。

　　另外，在資產減值中，由于過去確定資產減值的時候，有一些操作非常困難的情況，假如說A資產和B資產，那么A資產的成本可以確定，它的可收回金額可以確定，但是B資產的成本可以確定，但它的可收回金額不能確定，B不單獨產生經濟利益，它是為A來服務的，那么我們這時就要確定資產組，資產組的認定和資產組的減值，就為我們實際工作中帶來一定的方便，具有更強的可操作性。我們會講到資產組怎么確定，怎樣確定它是不是減值的問題。

　　最后在講到資產減值的問題中還會涉及到企業(yè)合并產生的商譽，商譽不進行攤銷。它不象過去無形資產商譽要進行攤銷，現在商譽并不進行攤銷，而是每年終了的時候，我們對商譽進行減值測試。那么當商譽減值的情況下，我們要計提商譽的減值準備，這就要和企業(yè)合并的問題結合在一起，也就是說要和我們的股權投資的問題結合在一起。

　　第十章　負債

　　負債里涉及到流動負債（像應交稅金、應付職工薪酬等），也涉及到長期負債（像應付債券、長期應付款、長期借款等）?，F在負債不再按照它的流動性進行劃分，而是只是涉及到主要幾項負債，象應付職工薪酬。應付職工薪酬的問題，我們在學習時要特別注意一下，應付職工薪酬這個里邊要學一個“廣”字，要特別注意這個“廣”字。職工薪酬，我們要從“職工”這個角度上來說，它不僅僅包括在職的職工，而且還包括職工的配偶、子女、被贍養(yǎng)人這些方面內容。那么職工并不僅僅包括那些和企業(yè)簽定合同的，還包括其他很多種類的。職工薪酬并不僅僅包括我們所說的貨幣性薪酬，還有很多非貨幣性的，像我們給職工提供住房，發(fā)他一些食物等等，甚至于給職工提供的教育金費，那么這些都是屬于職工薪酬的范圍。另外，還要專門講到“辭退福利”的內容，也就是說職工勞動合同到期之前，有時不論職工是不是愿意，我們可能要解除與職工勞動關系，那么要解除與職工勞動關系，要給職工一定的補償，而這種補償我們就稱它為辭退福利。辭退福利又怎么樣進行核算，這一部分內容，大家要結合著我們可以在沒拿到教材之前，進行預習的時候看一看新的會計準則中的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則，那么在學習這個準則的時候一定要注意一個“廣”字。涉及面非常的廣。

　　另外，除了應付職工薪酬以外，就是應付債券的問題。應付債券在進行核算的時候，其實我們過去教材中也有應付債券，但是現在應付債券在核算上我們是采用的實際利率法。那么在出現折溢價的情況下，我們是要按照實際利率對應付債券的攤余成本來進行計算，按照實際利率來進行攤銷計算利息的費用，這個內容從方法上和我們原來所講的有著比較大的區(qū)別。

　　我們在講負債的時候主要是講了應付職工薪酬和應付債券，其他的一些像應付票據、應付賬款、短期借款、應交稅金以及應付股利、長期借款等等。只是作為其他的負債，次要一些的內容來進行說明，作為一個并不是很重要的問題來要求大家了解一下相應方面的內容。但是其中應交增值稅的問題還有長期借款的問題，長期應付款的問題，還得要重點學習。其實這些內容都與前面的內容有著密切的聯系。像“應交稅金——應交增值稅”問題和前面的“存貨”、“長期借款”和我們后邊的借款費用的問題，還有象長期應付款和固定資產中的融資租賃固定資產都有密切的聯系。這不作為重點進行說明了。

　　第十一章　債務重組

　　債務重組的內容和我們原來所講的債務重組，就是過去舊的會計準則債務重組，有著非常大的差別，它的差別主要在，過去債務重組中債務人是不確認重組收益的，新的會計準則要求債務人在重組的過程中，由于債權人作出讓步、債務人有困難，這時債務人所獲得的收益，我們要加以確認的作為重組收益，這點要特別注意：過去記入“資本公積”，現在要記入“營業(yè)外收入”。

　　另外還有，對于債務重組中，債權人可能收到一些非貨幣性的資產，也就是說以非現金資產來進行抵債的。非現金資產來進行抵債的的情況下，債權人收到非現金資產，確定這些非現金資產的入賬價值的時候，和過去所學的是完全不同的。在確定這些非現金資產的入賬價值的時候，是以這些非現金資產的公允價值進行入賬，這點是過去沒有的。當然除了非現金資產抵債的情況，債轉資的情況，債務轉成股權投資，也是按照公允價值來進行入賬。修改其他債務條件的情況下也是按照公允價值來進行入賬。公允價值問題是我們特別需要注意的一個內容。

　　第十二章　或有事項

　　或有事項是在我們今年教材新增加的一部分內容。對于或有事項問題我們要重點注意以下：或有事項什么情況下確認為一項預計負債，確認的條件，如果滿足三個條件就要確認為預計負債，過去交易或事項形成的并且是很可能帶來經濟利益流出的并且金額能夠可靠加以計量的，這時要確認一項預計負債。確認了這項預計負債就要對它進行計量，計量如果有上下限怎么辦，如果沒有上下限怎么辦，如果還有很可能獲得補償的情況下，又該怎么樣進行處理，這些內容和我們過去的或有事項準則所講的內容是完全相同的。

　　還有一個虧損合同和重組形成的或有事項問題，這是我們今年教材中新增加也是過去準則中從來沒有過的內容。企業(yè)簽定的這種合同，如果還沒有執(zhí)行這項合同，待執(zhí)行合同就可能形成虧損合同，這時也要確認這項預計負債。

　　第十三章　收入

　　收入問題是以商品銷售收入，作為一個重點。勞務收入，讓渡資產使用權，建造合同收入，與以前基本上相同。

　　特別注意：在銷售商品的時候，可能有一些現金折扣，銷售折讓，銷貨退回的情況，以及延期收款的問題。比如，銷售一批商品，可能一次性不能收回全額貨款，會有分期收款的情況。對于分期收款銷售的商品，實質上是具有一種融資性質的。是以應收合同（協議）中價款的公允價值，來確定銷售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金額來確定銷售收入的。由于合同的價款與公允的價值之間有差額，這個差額實際上是一種利息的收入。這個利息收入的處理，是按照實際利率法來進行攤銷的，這個是新準則中的一個新內容。

　　第十四章　借款費用

　　借款費用以前只是長期費用之中的一個小部分，但是今年我們把借款費用作為一章，考核的內容有借款費用確認，資本化的確立，資本化條件，計算資本化金額。

　　這里的借款不僅僅指構建固定資產的借款，還包括制造存貨，如果在銷售周期非常長的情況下，允許資本化；自創(chuàng)無形資產借款費用也允許資本化。資本化的范圍擴大了，借款費用確認計量時，如果是屬于專門借款，借款費用扣除企業(yè)利用借款來獲得對外投資，所獲得的收益，企業(yè)剩余的部分都是需要予以資本化的。

　　但是對于非專門的借款，對于企業(yè)構建固定資產，企業(yè)生產的存貨，研發(fā)無形資產，運用到一般借款，這個一般借款過去是不允許資本化的。

　　一般借款費用資本化計算=累計資產支出加權平均數*資本化率

　　一般借款費用資本化和專門借款費用資本化的計算不同。

　　第十五章　所得稅

　　變化：所得稅處理不再使用過去的應付稅款法，納稅影響會計法，遞延法，債務法，而是使用的資產負債表的債務法。

　　在這種方法下，要先確定資產計稅基礎和負債的計稅基礎，使資產的計稅基礎和負債的計稅基礎與它們的賬面價值（資產的賬面價值和負債的賬面價值）進行比較，確定暫時性的差異。暫時性差異分為兩類，一種是應納稅暫時性差異，一種是可抵扣的暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異×稅務稅率=遞延所得稅負債

　　可抵扣的暫時性差異×稅務稅率=遞延所得稅資產

　　遞延所得稅負債，遞延所得稅資產影響所得稅費用。

　　難點：

　　1、確定資產計稅基礎和負債計稅基礎

　　2、應納稅暫時性差異和可抵扣的暫時性差異

　　3、確定所得稅的費用

　　第十六章　會計政策 會計估計變更 會計差錯更正

　　這章基本沒有變化。

　　會計政策變更：

　　注意：政策變更的條件，政策變更的處理方法（追溯調整法，未來適用法，按法律法規(guī)規(guī)定的方法）。

　　追溯調整法：首先，計算政策變更的累計影響數，第二，進行相關的帳務處理（調賬），第三，調整相關的會計報表，第四，在表外進行披露——追溯調整法的政策變更處理。

　　會計估計變更：采用未來適用法

　　會計差錯更正：

　　新會計準則中，限定的只是前期差錯的更正。（前期差錯更正的處理，前期差錯更正的內容）

　　對于前期差錯更正，不僅僅包括計算錯誤，應用會計政策錯誤，忽視或曲解了事實，以及舞弊產生的錯誤；除此之外，還包括固定資產的盤盈，這時要采用追溯重訴法（通過以前年度損益調整進行處理）。

　　第十七章　資產負債表日后事項

　　這章基本沒有變化。

　　掌握：資產負債表日后事項的定義，資產負債表日后事項的分類，資產負債表日后事項調整事項的調整方法，資產負債表日后事項非調整事項如何在表外進行披露。

　　重點掌握：調整事項的追溯調整，以及調整的方法。

　　第十八章　外幣折算

　　這章是新準則中新增加的內容。

　　對于外幣折算的問題，要明確外幣交易的會計處理方法（主要把握使用的匯率種類）；除此之外，特別注意，新會計準則中新增加的，在非惡性通貨膨脹經濟中，外幣報表折算的方法，如果是在惡性通貨膨脹的情況下，外幣報表的折算方法。

　　第十九章　財務報告

　　這章是一章非常重要的內容。

　　掌握：資產負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益變動表，以及合并會計報表，它們的內容，格式，以及編制方法。

　　由于前面所闡述的資產負債的內容有了很多變化，所以資產負債表內容上格式上也發(fā)生了很多變化。

　　由于利潤形成不再按原來的思路進行核算，在報表中不在區(qū)分主營業(yè)務利潤，其他業(yè)務利潤，而是直接計算營業(yè)利潤，如：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅進及附加-公允價值變動損益-資產減值準備-資產減至損失，加減投資收益，可以計算出營業(yè)利潤；在營業(yè)利潤的基礎上，加減營業(yè)外收入支出，得到利潤總額；利潤總額減去所得稅得到凈利潤。因此，利潤表的內容變化也比較大。

　　現金流量表基本上沒有變化。

　　所有者權益變動表增加了一塊內容，其中一部分是利潤分配表的內容，這章中，比較困難的內容是合并會計報表，合并資產負債表，合并利潤表，合并現金流量表，合并所有者權益變動表，它們的格式內容比較好掌握，關鍵在于它們的編制方法，也就是要編制的抵消分錄，這是一個難點。

　　對于合并會計報表的內容要結合前面的內容來進行掌握。

　　第二十章　行政事業(yè)單位會計

　　注意：事業(yè)單位中，資產的問題和凈資產的問題。

　　查看原文，進行討論>>

轉自：網校論壇“段水”老師