新企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司執(zhí)行了，明年按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的非上市公司也要執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則了，那么，新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的合同負(fù)債、金融負(fù)債這兩個會計科目您清楚嗎？買商品送積分、送優(yōu)惠券，會計核算是計入金融負(fù)債還是計入合同負(fù)債？ 

一、什么是合同負(fù)債和金融負(fù)債

合同負(fù)債

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

合同負(fù)債導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

金融負(fù)債

是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

例如，企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等均屬于金融負(fù)債。

2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

例如，企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)

根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

因此，合同負(fù)債導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是金融負(fù)債（即金融負(fù)債不包含合同負(fù)債。）

注意：

預(yù)收賬款導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出也是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。因此，預(yù)收賬款也不是金融負(fù)債。

但根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目，應(yīng)使用“合同負(fù)債”科目，而不是金融負(fù)債的相關(guān)科目。

二、實例應(yīng)用：新收入準(zhǔn)則下買商品送積分、送優(yōu)惠券的會計核算

企業(yè)在銷售商品的同時給予客戶獎勵積分，客戶以后再次購買商品時，該積分折算成現(xiàn)金用于抵貨款。企業(yè)收取的貨款中對應(yīng)的積分獎勵部分，性質(zhì)屬于預(yù)收的貨款，未來經(jīng)濟(jì)利益流出的是商品或服務(wù)。因此，這部分款項的會計核算應(yīng)使用“合同負(fù)債”會計科目。

例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售A商品的同時給予客戶獎勵積分，一元一個積分，乙客戶購買了2.26萬元的商品，獲得了2.26萬積分。每10個積分可以兌換1元，甲企業(yè)銷售A商品的會計核算如下：

借：銀行存款 2.26萬元

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.034萬元

              合同負(fù)債 0.226萬元

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.26萬元

（注：購買商品贈送優(yōu)惠券的會計核算同上）

例2：接上例，乙客戶不久之后又從甲購進(jìn)3.39萬元B商品，乙公司使用了2.26萬積分兌換了0.226萬元，抵減了0.226元貨款，實際支付3.164萬元，又獲得了3.164萬積分，甲企業(yè)銷售B商品的會計核算如下：

借：銀行存款 3.164萬元

       合同負(fù)債 0.226萬元

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.6836萬元

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 0.39萬元

              合同負(fù)債 0.3164萬元

舊收入準(zhǔn)則下買商品送積分的會計核算：

企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

如例1，按舊收入準(zhǔn)則核算的會計分錄如下：

借：銀行存款 2.26萬元

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.034萬元

              遞延收益 0.226萬元

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.26萬元

例2，按舊收入準(zhǔn)則核算的會計分錄如下：

借：銀行存款 3.164萬元

       遞延收益 0.226萬元

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.6836萬元

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 0.39萬元

              遞延收益 0.3164萬元

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）

來源：正保會計網(wǎng)校

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