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財務關注！離職經濟補償金的所得稅處理！
依據勞動合同法相關規(guī)定，在符合規(guī)定的前提下，企業(yè)可以與員工提前解除勞動合同，但應當向員工支付經濟補償金，經濟補償按員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向員工支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向員工支付半個月工資的經濟補償。那么企業(yè)支付的這筆離職經濟補償該如何進行所得處理呢？
? 個人所得稅處理
依據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
? 企業(yè)所得稅方面
1.離職經濟補償能是否屬于“合理工資薪金”支出
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
另外，參考《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號） 中關于合理工資薪金問題規(guī)定，稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
“（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>
從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅實施條例》對工資薪金列舉不包括離職補償金，離職補償產生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務。
因此，員工離職經濟補償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的合理工資薪金范疇。
2.離職經濟補償金如何稅前扣除
（1）《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
（2）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定：
“八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題
根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”
因此，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規(guī)定的標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，作為與取得應納稅收入有關的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。但企業(yè)計提的離職補償不符合實際發(fā)生原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調增；在職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，由于該項補償已經實際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除，在“A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表”中“其他”項下填報。
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作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
來源：正保會計網校
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