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抗擊新冠肺炎疫情,你做了什么?
能去一線奮戰(zhàn)的,是醫(yī)務(wù)工作者;能為一線服務(wù)的,可以是有勞動(dòng)能力的任何人。作為一名會(huì)計(jì)工作者,雖然遠(yuǎn)離疫情爆發(fā)區(qū),但已充分感受到新冠肺炎疫情席卷的態(tài)勢(shì)、全國(guó)各地疫情防控工作嚴(yán)峻的形勢(shì)。
疫情防控期間,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員如何更好地發(fā)揮作用?站在專(zhuān)業(yè)角度,按期完成會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員的最基本職責(zé)。疫情防控階段,我們依然需要從基礎(chǔ)工作做起。
不同的角度不同的職責(zé)
一方面,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到及時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)、執(zhí)行疫情防控新指示精神,制定本單位執(zhí)行相關(guān)精神的具體措施,監(jiān)督工作人員執(zhí)行制度。1月27日,綿陽(yáng)市涪城區(qū)教育體育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心制定了《核算中心疫情防控會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)便利化制度》,滿足了所管單位第一時(shí)間疫情防控資金支付的需要,給會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理提供了依據(jù),同時(shí)真正落實(shí)了國(guó)家對(duì)于疫情防控的優(yōu)待政策。
另一方面,會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家疫情防控新指示精神,認(rèn)真執(zhí)行上級(jí)及本單位會(huì)計(jì)工作制度、做好會(huì)計(jì)核算工作,監(jiān)督指導(dǎo)本單位和所管單位疫情防控相關(guān)的資金收支、物資管理等工作。
不同的單位不同的管理
對(duì)于一般行政事業(yè)單位(此文指除醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)外的各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位),按照《政府會(huì)計(jì)制度》按月做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算即可。但在新冠肺炎疫情防控階段,比平常多了一些“特別收入”(指疫情防控相關(guān)的收入)、“特別支出”(指疫情防控相關(guān)的支出)。比如:黨政機(jī)關(guān)、學(xué)校等單位,其在疫情防控階段的“特別收入”,以財(cái)政專(zhuān)款、捐贈(zèng)收入為主;“特別支出”,以疫情防控消耗性費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施等為主。其管理主要是與“特別支出”相關(guān)的防疫專(zhuān)款、防疫物資資產(chǎn)的管理。
對(duì)于衛(wèi)生健康系統(tǒng)的單位,在新冠肺炎疫情防控階段,其“特別收入”“特別支出”金額占本單位總收入、總支出的比重較一般行政事業(yè)單位的比重大很多。其管理既包括“特別收入”的管理,也包括“特別支出”的管理,但重點(diǎn)依然是以防疫專(zhuān)款、防疫物資資產(chǎn)相關(guān)的管理。
統(tǒng)一的制度規(guī)范地核算
一是管理好防控新冠肺炎疫情期間的各類(lèi)資產(chǎn)。
防控新冠肺炎疫情必須要有足夠的防疫物資、必須要有足夠接納病員的硬件條件,有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。
對(duì)于購(gòu)買(mǎi)防疫物資,國(guó)家給出了應(yīng)急采購(gòu)“綠色通道”。2020年1月26日,財(cái)政部辦公廳《關(guān)于疫情防控采購(gòu)便利化的通知》,對(duì)使用財(cái)政性資金采購(gòu)疫情防控相關(guān)貨物、工程和服務(wù)的,以滿足疫情防控工作需要為首要目標(biāo),建立采購(gòu)“綠色通道”。地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)紛紛予以轉(zhuǎn)發(fā)并提出本地區(qū)的執(zhí)行要求,明確了使用財(cái)政性資金采購(gòu)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作有關(guān)貨物、工程和服務(wù)的,可以實(shí)行緊急采購(gòu)。行政事業(yè)單位單位原有管理制度中未提及特殊情況的處理方式,按照新規(guī)定及時(shí)修改完善了制度,會(huì)計(jì)人員按規(guī)范處理會(huì)計(jì)賬務(wù)。
納入存貨管理的可用防疫物資,其來(lái)源包括外購(gòu)、自制、委托外單位加工、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、置換換入。一般行政事業(yè)單位的防疫物資的來(lái)源,以外購(gòu)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入為最多。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的防疫物資的來(lái)源,除外購(gòu)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入外,還有大量來(lái)源于自制和委托加工等。
對(duì)于單位隨買(mǎi)隨用的零星防疫物資,可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用;單位控制的用于本次防疫的政府儲(chǔ)備物資,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算;單位受托存儲(chǔ)保管的防疫物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的防疫物資,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算;單位為新冠肺炎防疫戰(zhàn)的在建工程購(gòu)買(mǎi)和使用的材料物資,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“工程物資”科目核算。
對(duì)于納入庫(kù)存物品管理的防疫物資,應(yīng)按照其種類(lèi)、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。其賬務(wù)處理,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度;其成本的確定,執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨的相關(guān)規(guī)定。
納入非流動(dòng)資產(chǎn)管理的防疫資產(chǎn),如:專(zhuān)業(yè)醫(yī)療器械和設(shè)備、病床等應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理,新建住院房屋等先納入“在建工程”管理,再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);用于防疫救助的由政府管控的物資納入“政府儲(chǔ)備物資”管理。其成本的確定和賬務(wù)處理,均嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資)和政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表及其補(bǔ)充規(guī)定。
會(huì)計(jì)人員積極發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),在疫情防控期間無(wú)法沖上戰(zhàn)“疫”的前線,但可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),指導(dǎo)所在單位、所管單位做好資產(chǎn)的新增、保管、使用和報(bào)廢等工作,讓資產(chǎn)發(fā)揮更大的價(jià)值,避免出現(xiàn)防疫物資躺在庫(kù)房而病人嚴(yán)重缺乏物資的現(xiàn)象。
二是管理好防控新冠肺炎疫情期間單位的收入。
與新冠肺炎疫情相關(guān)的收入主要包括:財(cái)政撥入的專(zhuān)款、單位事業(yè)性收入、接受捐贈(zèng)的收入等,有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)收入進(jìn)行專(zhuān)賬核算。
一般行政事業(yè)單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中的收入,主要涉及財(cái)政專(zhuān)款和捐贈(zèng)相關(guān)的收入,捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。其賬務(wù)處理如下。
收到捐贈(zèng)的貨幣資金,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,貸記“捐贈(zèng)收入”。
收到捐贈(zèng)的口罩、醫(yī)用酒精、消毒液、藥品等存貨、收到專(zhuān)業(yè)醫(yī)療床、醫(yī)療儀器等固定資產(chǎn)類(lèi)非現(xiàn)金資產(chǎn),按照確定的成本,借記“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,貸記“銀行存款”等科目,按照其差額,貸記“捐贈(zèng)收入”。
接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照名義金額入賬的,按照名義金額,借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“捐贈(zèng)收入”;同時(shí),按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“其他費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款” 等科目。
醫(yī)療衛(wèi)生單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中的收入,主要包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、捐贈(zèng)收入等。
財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理:根據(jù)財(cái)政撥款的不同方式,做好相應(yīng)的賬務(wù)處理。財(cái)政直接支付方式下,根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證,按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額,借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目;財(cái)政授權(quán)支付方式下,根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”,按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度,借記“零余額賬戶用款額度”科目;其他方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額, 借記“銀行存款”等科目。以上三種方式收到的財(cái)政撥款,貸方均計(jì)入“財(cái)政撥款收入”。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度“單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算”,將上述業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入,同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中予以記錄。
事業(yè)收入的賬務(wù)處理:在此次新冠肺炎疫情防控中,各醫(yī)療機(jī)構(gòu)特別是定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu),在新冠肺炎疫情防控中的醫(yī)療收入大幅增加,應(yīng)按照門(mén)急診收入(掛號(hào)、診察檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、衛(wèi)生材料、西藥、中成藥、中藥飲片),住院收入(床位、診察、檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、護(hù)理、衛(wèi)生材料、西藥、疫苗、中成藥、中藥飲片、一般診療費(fèi)),結(jié)算差額等進(jìn)行明細(xì)核算。
捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理:與一般行政事業(yè)單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中的捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理相似,但醫(yī)療機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)收入要比一般行政事業(yè)單位的“量”大、“類(lèi)”多、“用途”指向更明確,應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。
三是管理好防控新冠肺炎疫情期間單位的支出,有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出進(jìn)行專(zhuān)賬核算。
一般行政事業(yè)單位在認(rèn)真執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》及行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定的同時(shí),有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出專(zhuān)賬核算,可按“醫(yī)療救治”“疫情防控人員補(bǔ)助”“設(shè)備和防控物資”“其他支出”予以明細(xì)核算。在專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)上報(bào)、接受各級(jí)督查時(shí),便于提取數(shù)據(jù)。
醫(yī)療衛(wèi)生單位在認(rèn)真執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》的同時(shí),有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出專(zhuān)賬核算,可按門(mén)急診、住院等予以區(qū)分,把其各自在人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等方面用于防控新冠肺炎疫情的數(shù)據(jù)列入專(zhuān)賬。在核算成本、專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)上報(bào)、接受各級(jí)督查時(shí),便于提取數(shù)據(jù)。
(作者單位:四川省綿陽(yáng)市涪城區(qū)教育體育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心)
來(lái)源:《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2月21日6版
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