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2019年僅剩下1個多月,對于財務(wù)人員來說,年年難過年年過,又要開始準備年終關(guān)賬的工作。對于年終關(guān)賬,很多財務(wù)人員都認為只要做好對賬工作,保證賬實相符、賬表相符就可以了,卻往往忽略了另外一個重要事項:財務(wù)數(shù)據(jù)異常引發(fā)的稅務(wù)風險。
金三系統(tǒng)上線,國地稅合并后,2019年稅務(wù)稽查呈現(xiàn)出的一個明顯特征,就是稅務(wù)機關(guān)通過利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對納稅人開展風險檢查,企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù),納稅申報數(shù)據(jù)成為重點檢查對象!具體怎么查?以下兩個典型案例值得關(guān)注:
案例1
“其他應(yīng)付款”科目出賣“隱瞞收入”
2019年3月,國家稅務(wù)總局亳州市稅務(wù)局依托金稅三期系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析平臺,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開展風險掃描分析,發(fā)現(xiàn)S公司的其他應(yīng)付款指標明顯高于預(yù)警值。
經(jīng)進一步分析,稅務(wù)人員了解到,這家成立于2015年的房地產(chǎn)投資開發(fā)公司,于2016年6月開發(fā)了某商務(wù)樓項目,建筑面積6萬平方米,預(yù)計2018年底竣工,2017年11月收到商品房預(yù)售許可證后開始對外銷售,2018年賬面預(yù)收款16160.27萬元,其他應(yīng)付款3175.71萬元。
稅務(wù)人員將該公司2018年的財務(wù)會計報表、企業(yè)所得稅年度匯算清繳表的各項指標與其歷年指標做比對分析后,發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)付款余額大于預(yù)收賬款增加額和營業(yè)收入的相當比例。
“該公司是不是存在將應(yīng)稅收入、營業(yè)外收入等掛在其他應(yīng)付款科目,用未實際發(fā)生的應(yīng)付款項虛列支出的問題?”帶著疑問,稅務(wù)人員調(diào)取分析S公司2017年以來的申報資料等涉稅信息。
掌握大量信息后,稅務(wù)人員約談S公司財務(wù)人員,要求該公司對其“其他應(yīng)付款”等財務(wù)指標異常說明原因,并提供證明材料。最終,S公司財務(wù)人員因無法舉證說明其他應(yīng)付款高企的理由,承認其存在隱瞞收入、虛列往來賬問題,少申報繳納了企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅等稅費,并補繳稅款、滯納金合計271.54萬元。
案例2
三表不一致暴露多列支成本
某集團實業(yè)有限公司,主要從事鋼渣處理、冶煉輔料生產(chǎn)、耐火材料生產(chǎn)、化工(粗酚)深加工等經(jīng)營項目,企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。2017年度進(銷)項稅發(fā)生額約為5500余萬元,企業(yè)報表申報成本5.2億元。單獨看起來,數(shù)據(jù)似乎沒有什么瑕疵。但是,比對分析企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn),該公司主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本與相應(yīng)的現(xiàn)金流量并不完全匹配,經(jīng)測算其實際成本僅為4.8億元,比申報的成本少了0.4億元。在一個個來龍去脈清晰的數(shù)據(jù)面前,企業(yè)財務(wù)負責人承認了多列成本的事實。
單從納稅申報表看不出異常,但是通過對比財務(wù)報表,在大數(shù)據(jù)下,該公司原本看似沒有價值的數(shù)據(jù),通過關(guān)聯(lián)、解析變成了有價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn),涉稅疑點問題也暴露出來。
那么作為企業(yè)財務(wù)人員,該如何識別財務(wù)報表數(shù)據(jù)異常,提前做好自查以避免稅務(wù)稽查風險?以下幾個財務(wù)報表項目及變動情況需要重點關(guān)注:
報表項目數(shù)據(jù)變動:
1. 營業(yè)收入逐步增長,但營業(yè)利潤同比下降
營業(yè)收入與營業(yè)利潤之間變動異常,是否有存在異常費用列支。
2. 存貨余額大幅度減少,但是營業(yè)收入未同比增加
存貨銷售是否有及時確認收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,是否存在贈送、交換、分配等情況,未在企業(yè)所得稅上作視同銷售。
報表項目余額:
1. 預(yù)收、預(yù)付賬款項目余額大
企業(yè)預(yù)收賬款余額大,是否沒有及時確認收入少繳稅;預(yù)付款賬款項目余額大,是不是沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)成本費用,導(dǎo)致企業(yè)利潤虛高,提前多交企業(yè)所得稅。
2. 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項目余額大
其他應(yīng)收款余額大,企業(yè)是否存在股東借款未及時歸還,是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款;其他應(yīng)付款項目余額大,是否存在確實無法償付的其他應(yīng)付款項未及時確認收入;是否有用這兩個會計科目進行掛賬,不確認或延遲確認收入。
3. 營業(yè)外支出金額較大
企業(yè)是否有將不符合營業(yè)外支出的支出列入該項目,是否有將產(chǎn)品作為職工福利,但是未確認收入而作為“合理”損耗,列入該項目。
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