根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，年應(yīng)征增值稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱登記標(biāo)準(zhǔn)）的，應(yīng)按規(guī)定登記為一般納稅人；月銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱免稅標(biāo)準(zhǔn)）的，免征增值稅。兩者均以銷售額作為判斷依據(jù)，但計(jì)算口徑既有相同，又有差異。實(shí)務(wù)中，許多人混淆了其區(qū)別，隱藏著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，故就小規(guī)模納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)銷售額與免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額的異同進(jìn)行分析，以便準(zhǔn)確把握。

一、 基本規(guī)定 

1. 登記標(biāo)準(zhǔn)銷售額的規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，超過標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定情形外，應(yīng)辦理一般納稅人登記，即登記標(biāo)準(zhǔn)銷售額為500萬(wàn)元。

2. 免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬(wàn)元（季度銷售額未超過30萬(wàn)元）的，免征增值稅，即免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額為月度10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元）。

二、 相同點(diǎn) 

1. 基本界定范圍相同。登記標(biāo)準(zhǔn)和免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額均按應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算，包括自行納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

2. 基本計(jì)算口徑相同。登記標(biāo)準(zhǔn)和免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額均包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。其中免稅銷售額包含出口貨物勞務(wù)和向境外銷售跨境服務(wù)免稅銷售額（通常統(tǒng)稱為出口免稅銷售額）。

3. 視同銷售處理相同。增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包含在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。對(duì)于符合條件的代收代繳消費(fèi)稅、代墊運(yùn)輸費(fèi)用、代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（實(shí)務(wù)中應(yīng)注意是否開具發(fā)票的區(qū)別）、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)、受托代理銷售二手車以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)等不包括在價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)，即不并計(jì)增值稅銷售額。另外，納稅人應(yīng)注意視同銷售與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的區(qū)別，不應(yīng)將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形按視同銷售處理，虛增增值稅銷售額，影響后續(xù)政策的適用。

4. 進(jìn)口環(huán)節(jié)處理相同。除另有免稅規(guī)定外，進(jìn)口貨物由海關(guān)代征增值稅和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為、由扣繳義務(wù)人扣繳增值稅，不屬于納稅人的銷售行為，一律按照適用稅率或征收率（如列入清單的進(jìn)口抗癌藥品、罕見病藥品等）繳納增值稅，不區(qū)分是否登記一般納稅人，也不享受4號(hào)公告的免稅政策。如，某診所以一般貿(mào)易方式進(jìn)口常規(guī)藥品和阿那曲唑各一批，進(jìn)口增值稅計(jì)稅價(jià)格均為10000元，則該診所無(wú)論是否屬于小規(guī)模納稅人，也無(wú)論是否超過免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額，進(jìn)口常規(guī)藥品應(yīng)繳納增值稅10000×17％＝1700元；進(jìn)口阿那曲唑因列入抗癌藥品清單，應(yīng)繳納增值稅10000×3％＝300元。

5. 特定對(duì)象有選擇權(quán)。根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)按規(guī)定無(wú)論其是否超過登記標(biāo)準(zhǔn)銷售額，可以選擇是否辦理一般納稅人登記。小規(guī)模納稅人未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額可以適用4號(hào)公告的免稅政策，也可以選擇放棄免稅，但一經(jīng)選擇，一般36個(gè)月內(nèi)不得變更。

三、 差異點(diǎn) 

1. 適用對(duì)象差異。33號(hào)通知明確，其他個(gè)人（指自然人）發(fā)生的銷售額無(wú)論是否超過登記標(biāo)準(zhǔn)，都不辦理一般納稅人登記。如，某專門發(fā)明專利的個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)12個(gè)月內(nèi)分次取得銷售額600萬(wàn)元，只需按照小規(guī)模納稅人征免增值稅，不辦理一般納稅人登記。4號(hào)公告則明確，適用于按月或者按季納稅的小規(guī)模納稅人，不包括按次納稅的個(gè)人。對(duì)按規(guī)定允許按月或按季納稅的個(gè)人也可以按規(guī)定享受免稅政策，目前主要有：符合條件的委托代征、匯總代開發(fā)票的保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人（不包括個(gè)體工商戶）；將電力產(chǎn)品銷售給國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶；出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人（對(duì)于采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬(wàn)元的，免征增值稅）等。

2. 差額征稅差異。現(xiàn)行增值稅政策中無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均有差額征稅項(xiàng)目，如勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)等。登記標(biāo)準(zhǔn)中，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算，即全額計(jì)算銷售額。但免稅標(biāo)準(zhǔn)中，以差額后的銷售額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，即差額計(jì)算銷售額。因此，可能會(huì)出現(xiàn)雖然符合免稅標(biāo)準(zhǔn)，但累計(jì)超過登記標(biāo)準(zhǔn)的情形，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記。

3. 偶發(fā)銷售差異。在登記標(biāo)準(zhǔn)中，納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額，如偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等。但免稅標(biāo)準(zhǔn)中，不僅不區(qū)分是否屬于偶然發(fā)生，均應(yīng)按規(guī)定并計(jì)銷售額征免增值稅，而且需要對(duì)其中的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額進(jìn)行特殊的判斷：當(dāng)合計(jì)銷售額沒有超過標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，全額免稅；當(dāng)合計(jì)銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額需要按規(guī)定全額或差額計(jì)算繳納增值稅，對(duì)扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)之后的銷售額，則單獨(dú)根據(jù)免稅標(biāo)準(zhǔn)銷售額進(jìn)行判斷征免，未超的免稅，超過的繳稅。因此，登記標(biāo)準(zhǔn)和免稅標(biāo)準(zhǔn)中均存在雖然超過標(biāo)準(zhǔn)銷售額，但仍然可以享受政策的特殊情形。

4. 查補(bǔ)（調(diào)整）銷售差異。納稅人被稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估，并發(fā)生稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額（以下簡(jiǎn)稱查補(bǔ)（調(diào)整）銷售額）是常見業(yè)務(wù)。對(duì)查補(bǔ)（調(diào)整）銷售額在登記標(biāo)準(zhǔn)和免稅標(biāo)準(zhǔn)中的應(yīng)用是有區(qū)別的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）明確，查補(bǔ)（調(diào)整）銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，并以此界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額，超過登記標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定辦理一般納稅人登記。但在免稅標(biāo)準(zhǔn)中，查補(bǔ)（調(diào)整）銷售額應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)入稅款所屬期銷售額，并以此界定增值稅的征免。因此，對(duì)于查補(bǔ)（調(diào)整）銷售額的處理，在登記標(biāo)準(zhǔn)中沒有追溯性，在免稅標(biāo)準(zhǔn)中則具有追溯性，兩者界定的時(shí)點(diǎn)不同。

5. 判斷期限差異。登記標(biāo)準(zhǔn)中，以納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額作為判斷依據(jù)，具有滾動(dòng)計(jì)算的特點(diǎn)。免稅標(biāo)準(zhǔn)中，以納稅期限內(nèi)的增值稅應(yīng)稅銷售額作為判斷依據(jù)，不具有滾動(dòng)計(jì)算的特點(diǎn)。

總之，小規(guī)模納稅人需要注意登記標(biāo)準(zhǔn)與免稅標(biāo)準(zhǔn)的差異，對(duì)于雖然按照免稅標(biāo)準(zhǔn)可以享受免稅政策但銷售額超過登記標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記，不再享受小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠；對(duì)于雖然超過登記標(biāo)準(zhǔn)但屬于偶然發(fā)生的規(guī)定銷售情形引起的及屬于允許選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，允許不辦理一般納稅人登記。在實(shí)務(wù)中，納稅人應(yīng)注意稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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