關(guān)聯(lián)申報超全100問:政策規(guī)定、申報表填寫常見問題(三)
尊敬的納稅人:
為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策,北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題,組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。
本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號,以下簡稱42號公告)等相關(guān)法規(guī)編寫,涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。
由于時間較緊,水平所限,或有差錯,實際工作中請以文件規(guī)定為準(zhǔn),如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。
1、關(guān)聯(lián)申報基本政策規(guī)定
(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系及判定
24.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系?
答:42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系,依據(jù)不同的內(nèi)容和特點(diǎn),可以分為以下七類:股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實質(zhì)關(guān)系。
25.如何判定股權(quán)關(guān)系?
答:一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
26.間接持股的情形,如何計算持股比例?
答:如果一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
27.親屬共同持股的情形,如何計算持股比例?
答:兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
28.如何判定資金借貸關(guān)系?
答:雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系的規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)的構(gòu)成資金關(guān)聯(lián)關(guān)系。
29.如何確定借貸資金總額占實收資本比例?
答:借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本,其中:
30.能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法?
答:例如,甲公司直接持有乙公司24%的股權(quán)。2018年,甲從乙借入3筆借款分別為3000萬(使用50天),2000萬(使用60天),1000萬(使用30天)。假設(shè)甲2018年實收資本為3000萬元,且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實收資本比例為:
(3000×50+2000×60+1000×30)/365/3000=27.4%<50%
如果乙2018年實收資本為1500萬元,且全年無變化,則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實收資本比例為:
(3000×50+2000×60+1000×30)/365/1500= 54.8%>50%
雖然借貸資金總額未占甲實收資本的50%,但乙已達(dá)到借貸資金關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),因此可以認(rèn)定甲乙雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
31.如何判定特許權(quán)關(guān)系?
答:雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
32.如何判定購銷和勞務(wù)關(guān)系?
答:雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定,但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
33.如何判定任命或委派關(guān)系?
答:一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的,雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
34.如何判定親屬關(guān)系?
答:具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系之一的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
35.如何判定實質(zhì)關(guān)系?
答:雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
36.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?
答:僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
37. 報告年度所屬期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的,如何確定存續(xù)期間?
答:除資金關(guān)聯(lián)關(guān)系外,其他類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系在年度內(nèi)發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定。
38. 總公司和分公司是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?分公司有關(guān)聯(lián)交易是否需要申報?
答:構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。分公司由總公司匯總納稅,由總公司統(tǒng)一進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。
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