2018年7月11日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2018]77號）修改了有關“小微企業(yè)”的標準。而在2019年1月17日又發(fā)布了《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），“小微企業(yè)”的標準再次發(fā)生了變化。那么，在2019年5月31日之前，企業(yè)進行2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時如果想適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，應該參照哪個標準？

一、新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2019年1月17日發(fā)布的《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）是對1月9日的國務院常務會議決定做出了具體的可實施的規(guī)定：不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

二、新政策的優(yōu)惠有哪些？

財稅〔2019〕13號規(guī)定：“對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。

簡單來說，在從行業(yè)性質、業(yè)人數和資產規(guī)模等符合標準的前提下：

1、應納稅所得額≤100萬時：

應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額×25%（這個是稅基）×20%（稅率）

2、100萬＜應納稅所得額≤300萬時：

應納企業(yè)所得稅=【100×25%+（應納稅所得額-100）×50%】（這個是稅基）×20%（稅率）

3、300萬＜應納稅所得額時：

不享受小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，在不考慮其他優(yōu)惠條件的情況下。

應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額（稅基）×25%（稅率）。

三、進行2018年度匯算清繳時能使用上述優(yōu)惠嗎？

自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。但要注意：上述期間是納稅期間，不是納稅申報的時點。

2018年的匯算清繳還是按照舊的小微企業(yè)標準來執(zhí)行，因為：《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束后廢止。

四、進行2018年度匯算清繳時，適用的小微企業(yè)政策有哪些？

2019年5月31日前進行的企業(yè)所得稅匯算清繳，實際上匯算清繳的是2018年度的企業(yè)所得稅。那么2018年度企業(yè)所得稅的小微企業(yè)標準和優(yōu)惠有哪些呢？

（一）2018年度小微企業(yè)可享受的所得稅優(yōu)惠：

2018年度符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策。

（二）2018年度小微企業(yè)標準：

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

所稱從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。

所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

雖然《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）重新變更了小微企業(yè)的標準和相關優(yōu)惠政策，但是其實施期限為2019年1月1日至2021年12月31日。而且《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）明確了《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束后廢止。就是說在進行2018年度匯算清繳時，用的還是財稅[2018]77號文件規(guī)定的“小微企業(yè)”標準。

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