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內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并報(bào)表解析

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:yushaungsw 2021/01/12 15:12:21  字體:

與內(nèi)部交易形成的存貨相似,內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并抵銷處理時(shí),也同樣存在著因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷而產(chǎn)生的所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并抵銷問題。

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并報(bào)表解析

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

(1)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,但當(dāng)期未計(jì)提折舊的抵銷處理

1)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為1 280萬(wàn)元的某廠房,以1 500萬(wàn)元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。

A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益220萬(wàn)元,并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表之中。

B公司以1 500萬(wàn)元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬,并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

抵銷分錄如下:

借:資產(chǎn)處置收益  220

貸:固定資產(chǎn)    220

借:遞延所得稅資產(chǎn)  55(220×25%)

貸:所得稅費(fèi)用    55

2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易的抵銷處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×1年12月,將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬(wàn)元,銷售成本為1 200萬(wàn)元,B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。

合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理:

借:營(yíng)業(yè)收入    1680

貸:營(yíng)業(yè)成本    1200

固定資產(chǎn)    480

借:遞延所得稅資產(chǎn) 120(480×25%)

貸:所得稅費(fèi)用   120

(2)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計(jì)提折舊的合并處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×1年1月1日,將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬(wàn)元,銷售成本為1 200萬(wàn)元。

B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理,該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn),當(dāng)月投入使用,其折舊年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

為簡(jiǎn)化合并處理,假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年(20×1年)按12個(gè)月計(jì)提折舊。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理:

將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷:

借:營(yíng)業(yè)收入  1680

貸:營(yíng)業(yè)成本  1200

固定資產(chǎn)   480

將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷:

借:固定資產(chǎn)   120

貸:管理費(fèi)用   120

確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并層面的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 90[(480-120)×25%]

貸:所得稅費(fèi)用   90

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×1年1月1日,將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬(wàn)元,銷售成本為1 200萬(wàn)元。

B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理,該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn),當(dāng)月投入使用,其折舊年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

為簡(jiǎn)化合并處理,假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在20×1年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

B公司20×2年其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1680萬(wàn)元,累計(jì)折舊為840萬(wàn)元,該固定資產(chǎn)凈值為840萬(wàn)元。

該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×2年計(jì)提折舊為420萬(wàn)元。

甲公司編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理:

借:未分配利潤(rùn)——期初  480

貸:固定資產(chǎn)       480

借:固定資產(chǎn)       120

貸:未分配利潤(rùn)——期初  120

借:固定資產(chǎn)       120

貸:管理費(fèi)用       120

借:遞延所得稅資產(chǎn)   60[(480-120-120)×25%]

所得稅費(fèi)用     30

貸:未分配利潤(rùn)——期初 90

針對(duì)合并報(bào)表這個(gè)煩人的家伙,本次我們邀請(qǐng)到了網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講師——鄭泳州老師,為大家講解《最新合并財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯與疑難問題案例分析》

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