拆借、占用資金在集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間很常見(jiàn)，無(wú)償占用資金也經(jīng)常發(fā)生。那么，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間無(wú)償占用資金是否需要繳稅？該繳何種稅？稅款如何計(jì)算？本文對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅和企業(yè)所得稅處理進(jìn)行介紹。

一、增值稅處理

賬期超過(guò)一年未支付的股利分紅款、購(gòu)銷(xiāo)款、其他往來(lái)款及委托貸款等都可能形成集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間的無(wú)償占用資金情況。因符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）中已明確免征增值稅，本文不考慮統(tǒng)借統(tǒng)還的稅務(wù)問(wèn)題。

（一）稅務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，應(yīng)視同銷(xiāo)售服務(wù)計(jì)征增值稅。而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金應(yīng)視同提供貸款服務(wù)計(jì)征增值稅。計(jì)算公式為：應(yīng)繳增值稅= 各月無(wú)償占用資金金額× 利率÷（1+6%）×6% ；各月無(wú)償占有資金金額=（月初賬面余額+ 月末賬面余額）÷2。

由于增值稅是按月申報(bào)，所以資金提供方需按月計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)可以為借款方開(kāi)具貸款服務(wù)的增值稅普通發(fā)票。

（二）階段性稅收優(yōu)惠政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20 號(hào)）第三條明確規(guī)定：“自2019 年2 月1 日至2020 年12 月31 日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅?！?/p>

需要注意的是，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策可以溯及既往，也就是2019 年2 月1 日前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間發(fā)生的無(wú)償借貸行為在該政策規(guī)定的優(yōu)惠期限內(nèi)也可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅處理

（一）法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！辟Y金提供方應(yīng)按獨(dú)立交易原則視同為借款方提供貸款服務(wù)，按同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算利息收入并依法納稅；借款方符合條件的利息支出可作為成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。

（二）稅務(wù)處理

1.資金提供方。無(wú)償拆借資金視同提供貸款服務(wù)， 在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)按獨(dú)立交易原則計(jì)算利息收入，調(diào)整增加“收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”下的“視同銷(xiāo)售收入”。

利息收入= Σ各月無(wú)償占有資金金額× 利率÷（1+6%）

（1）無(wú)償占用資金金額的計(jì)算。各月無(wú)償占用資金金額=（月初賬面余額+ 月末賬面余額）÷2 .

（2）利率的確定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

參照上述規(guī)定，利率的確定可以采用集團(tuán)公司所屬財(cái)務(wù)公司提供的同期同類(lèi)的貸款利率。

2.借款方。借款方可以將資金提供方按上述方案確認(rèn)的利息收入金額作為利息支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)充分考慮該項(xiàng)交易是否直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，只要沒(méi)有，原則上不作特別納稅調(diào)整。

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