企業(yè)所得稅法實(shí)施條例34條：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

1、基本規(guī)定:

(1)國(guó)稅函[2009]3號(hào):“合理工資薪金” 指企業(yè)按股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金合理性確認(rèn)，按以下原則掌握:

①企業(yè)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度

②企業(yè)制訂工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

③企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的

④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

⑤有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避銳款為目的。

“工資薪金總額”，企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

屬國(guó)有性質(zhì)企業(yè)，其工資薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào):自2014年1月1日起，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2、工資支出判斷:

存在任職或雇傭關(guān)系，與任職或雇傭有關(guān)全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式報(bào)酬。

(1)雇傭關(guān)系

①必須與本企業(yè)簽書面勞動(dòng)合同(新勞動(dòng)合同法)

②勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案(勞動(dòng)法第16條)

(2)用工協(xié)議。

3、工資與勞務(wù)費(fèi)稅前列支差異

注意：給所有者及親屬不合理工資薪金。應(yīng)推定為股息分配(不存在勞動(dòng)關(guān)系)，防止股東以工資名義分配利潤(rùn)，防止經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)為自己開(kāi)高工資。

4、檢查方法：是否有利潤(rùn)而長(zhǎng)期不分紅，是否有股東工資畸高。

支付沒(méi)有雇傭關(guān)系人員費(fèi)用，屬勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)憑代開(kāi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并按勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)人所得稅。

相關(guān)文件:國(guó)稅函[2009]259號(hào)

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除。

5、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？

(1)工資薪金扣除時(shí)間：工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放納稅年度。

(2)工資社保成本。

(3)勞務(wù)費(fèi)代工資的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(4)勞務(wù)派遣管理政策的改變。

6、工資薪金相關(guān)問(wèn)題:

問(wèn)題1：企業(yè)發(fā)給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償是否可在企業(yè)所得稅前扣除？

答：可稅前扣除，但不納入工資薪金總額。

問(wèn)題2：企業(yè)為職工提供通訊補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助，納入工資總額還是職工福利費(fèi)?

答：會(huì)計(jì)上，如實(shí)行貨幣化改革的應(yīng)計(jì)入工資薪金，未實(shí)行貨幣化改革的應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。

遼寧：職工報(bào)銷的在管理費(fèi)用列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的在職工福利費(fèi)列支，按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

結(jié)論：企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)差異選擇，如國(guó)企有工資總額限定的，可選計(jì)入管理費(fèi)用，既不做福利費(fèi)也不做工資。如其他不受工資限額控制企業(yè)，可在所得稅申報(bào)時(shí)計(jì)入工資以增加工資總額基數(shù)。

問(wèn)題3：見(jiàn)習(xí)生補(bǔ)貼支出如何稅務(wù)處理?

答：可作工資薪金稅前扣除。國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào)第8條:“見(jiàn)習(xí)單位支出見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

問(wèn)題4：返聘離、退休人員報(bào)酬，能否作“工資薪金"稅前扣除?

答：關(guān)鍵看是否屬"本企業(yè)任職或受雇員工”。實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)企業(yè)是否與職工簽勞動(dòng)合同、是否繳社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)作判斷標(biāo)準(zhǔn)?？偩止?01 1年第27號(hào)規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬可作“工資薪金"在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保統(tǒng)一性，企業(yè)付給返聘人員勞動(dòng)報(bào)酬不作計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)基礎(chǔ)。

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