企業(yè)所得稅法實施條例34條：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

1、基本規(guī)定:

(1)國稅函[2009]3號:“合理工資薪金” 指企業(yè)按股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資薪金合理性確認(rèn)，按以下原則掌握:

①企業(yè)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度

②企業(yè)制訂工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

③企業(yè)在一定時期發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的

④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)

⑤有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避銳款為目的。

“工資薪金總額”，企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

屬國有性質(zhì)企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號:自2014年1月1日起，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2、工資支出判斷:

存在任職或雇傭關(guān)系，與任職或雇傭有關(guān)全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式報酬。

(1)雇傭關(guān)系

①必須與本企業(yè)簽書面勞動合同(新勞動合同法)

②勞動合同必須報勞動局備案(勞動法第16條)

(2)用工協(xié)議。

3、工資與勞務(wù)費稅前列支差異

注意：給所有者及親屬不合理工資薪金。應(yīng)推定為股息分配(不存在勞動關(guān)系)，防止股東以工資名義分配利潤，防止經(jīng)營者不適當(dāng)為自己開高工資。

4、檢查方法：是否有利潤而長期不分紅，是否有股東工資畸高。

支付沒有雇傭關(guān)系人員費用，屬勞務(wù)費用，應(yīng)憑代開發(fā)票據(jù)實扣除，并按勞務(wù)報酬所得扣繳個人所得稅。

相關(guān)文件:國稅函[2009]259號

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出比對，從中查找差異及存在問題，強(qiáng)化個人所得稅征收管理，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除。

5、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險點在哪里？

(1)工資薪金扣除時間：工資薪金扣除時間為實際發(fā)放納稅年度。

(2)工資社保成本。

(3)勞務(wù)費代工資的法律風(fēng)險。

(4)勞務(wù)派遣管理政策的改變。

6、工資薪金相關(guān)問題:

問題1：企業(yè)發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補(bǔ)償是否可在企業(yè)所得稅前扣除？

答：可稅前扣除，但不納入工資薪金總額。

問題2：企業(yè)為職工提供通訊補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助，納入工資總額還是職工福利費?

答：會計上，如實行貨幣化改革的應(yīng)計入工資薪金，未實行貨幣化改革的應(yīng)計入福利費。

遼寧：職工報銷的在管理費用列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的在職工福利費列支，按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

結(jié)論：企業(yè)可根據(jù)此項差異選擇，如國企有工資總額限定的，可選計入管理費用，既不做福利費也不做工資。如其他不受工資限額控制企業(yè)，可在所得稅申報時計入工資以增加工資總額基數(shù)。

問題3：見習(xí)生補(bǔ)貼支出如何稅務(wù)處理?

答：可作工資薪金稅前扣除。國發(fā)辦[2011] 16號第8條:“見習(xí)單位支出見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>

問題4：返聘離、退休人員報酬，能否作“工資薪金"稅前扣除?

答：關(guān)鍵看是否屬"本企業(yè)任職或受雇員工”。實際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)企業(yè)是否與職工簽勞動合同、是否繳社會統(tǒng)籌保險作判斷標(biāo)準(zhǔn)?？偩止?01 1年第27號規(guī)定，返聘離、退休人員報酬可作“工資薪金"在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保統(tǒng)一性，企業(yè)付給返聘人員勞動報酬不作計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費基礎(chǔ)。

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