近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)出臺(tái)政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵(lì)力度，支持科技創(chuàng)新，而研發(fā)費(fèi)用究竟該怎么扣除呢？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)

1、什么是研發(fā)活動(dòng)?

研發(fā)活動(dòng)——企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

研發(fā)費(fèi)用——研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用支出

2、研發(fā)支出科目的核算要求

1）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用。

2）所有的研發(fā)費(fèi)用都必須計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目

2.1發(fā)生時(shí)能夠明確是哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)支出

2.2發(fā)生時(shí)不能明確研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，需要分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目的研發(fā)支出

3）按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

4）實(shí)務(wù)中沒(méi)有對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行項(xiàng)目核算的，手工登記研發(fā)支出輔助帳。

案例分析：

杭州翔云電子科技有限公司是一家研發(fā)生產(chǎn)銷售高性能膜材料及納米新型材料的高新技術(shù)企業(yè)。

2018年該企業(yè)共開(kāi)展兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目信息如下圖。 ( 為簡(jiǎn)便計(jì)算。以下案例均不考慮增值稅因素）

(一) YF201801項(xiàng)目

研究階段(1-3月)

1.支付研發(fā)部門(mén)人員工資216000 ,其中在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合1計(jì)150000元.

1-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工一工資( YF201801 )          216000.00

貸：應(yīng)付職工新酬-工資                 216000.00

1-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資             216000.00

貸：銀行存款                           216000.00

1-3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工一外聘人員勞務(wù)費(fèi)( YF201801 )         150000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資                        150000.00

1-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資                        150000.00

貸：銀行存款                               150000.00

2.2月采購(gòu)原材料300000元，YF201801項(xiàng)目領(lǐng)用原材料120000元

2-1.采購(gòu)材料

借：原材料      300000.00

貸：銀行存款    300000.00

2-2.研發(fā)耗用材料

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-材料( YF201801 )      120000.00

貸：原材料             120000.00

3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)8000元

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-設(shè)備維護(hù)費(fèi)(YF201801 )       8000.00

貸：庫(kù)存現(xiàn)金                    8000.00

4.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-模具費(fèi)( YF201801 )        50000.00

貸：銀行存欺                                 50000.00

5.1月購(gòu)買(mǎi)專門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款600000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元.

5-1.購(gòu)買(mǎi)儀器

借：固定資產(chǎn)                600000.00

貸：銀行存款                600000.00

5-2.計(jì)提2-3月設(shè)備折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)( YF201801 )      10000.00

貸：累計(jì)折舊                             10000.00

6.計(jì)提1-3月研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)( XX專利)攤銷

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷( YF201801 )       20000.00

貸：累計(jì)攤銷                       20000.00

7.3月支付項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，辦公費(fèi)1800元，報(bào)銷研發(fā)人員通訊費(fèi)2134元

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-資料費(fèi)( YF201801 )     5000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-翻澤費(fèi)( YF201801 )            1000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-辦公費(fèi)( YF201801 )            1800.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)( YF201801 )            2134.00

貸：銀行存款                                                                       9934.00

8.1-3月計(jì)提研發(fā)大樓折舊費(fèi)60000元，每月計(jì)提20000元

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)( YF201801 )             60000.00

貸：累計(jì)折舊                                                               60000.00

9.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出

借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用               643934.00

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工-工資( YF201801 )            216000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工-外聘入員勞務(wù)費(fèi)( YF201801 )    150000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-材料( YF201801 )                    120000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-設(shè)備維護(hù)費(fèi)(YF201801 )            8000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-模具費(fèi)( YF201801 )                 50000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)( YF201801 )                                   70000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷( YF201801 )                       20000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-資料費(fèi)( YF201801 )                     5000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-翻譯費(fèi)( YF201801 )                    1000.00

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-辦公費(fèi)( YF201801 )                    1800.0

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)( YF201801 )                    2134.00

開(kāi)發(fā)階段（4-12月）

10.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1300000.00元

10.1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資（YF201801）              1300000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資                                                                   1300000.00

10-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資                                         1300000.00

貸：銀行存款                                                        1300000.00

11.支付研發(fā)試劑產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)20000元

借：研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗(yàn)費(fèi)（YF201801）             20000.00

貸：銀行存款                                                                              20000.00

12.計(jì)提4-12設(shè)備月折舊費(fèi)45000元

借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801 )                     45000

貸：累計(jì)折舊                     45000

13.支付4-12月研發(fā)設(shè)備租售費(fèi)

借；研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設(shè)備相賃費(fèi)(YF201801)       60000.00

貸：銀行存軟                                                                             60000.00

14.計(jì)提4-12月無(wú)形資產(chǎn)推銷50000元.

借：研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)雎銷(YF201801)                    50000.00

貨：累計(jì)攤銷                                                                                50000.00

15.購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)8000元，差旅費(fèi)7500元

借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-圖書(shū)資料費(fèi)(YF201801)         8000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-差旅費(fèi)(YF201801)                       7500.00

貸：銀行存款15500

16.4-12月計(jì)提研發(fā)大樓折舊費(fèi)180000元，每月計(jì)提20000元

借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)( YF201801 )            180000.00

貸：累計(jì)折舊                                                               180000.00

17.項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專利注冊(cè)費(fèi)5000，報(bào)銷4-12月研發(fā)人員通訊費(fèi)21680元。

借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-驗(yàn)收費(fèi)(YF201801)            10000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-專利注冊(cè)費(fèi)(YF201801)            5000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801)                  21680.00

貸：銀行存款                                                                              36680.00

18.12月結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)-發(fā)明專利                                           1707180.00

貸：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801 )             1300000.00

研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗(yàn)費(fèi)(YF201801 )                  20000.00

研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設(shè)備租貸費(fèi)(YF201801)             60000.000

研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(YF201801)                          50000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-圖書(shū)資料費(fèi)(YF201801)             8000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-差旅費(fèi)(YF201801)                    7500.00

研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)( YF201801 )                              225000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-驗(yàn)收費(fèi)(YF201801)                  10000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-專利注冊(cè)費(fèi)(YF201801)             5000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801)                  21680.00

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