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預(yù)付卡在我們?nèi)粘I钪薪?jīng)常出現(xiàn),企業(yè)采購預(yù)付卡用于職工福利、禮品贈送等,但公司采購預(yù)付卡時通常只能取得“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。
國家政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)
第三條單用途商業(yè)預(yù)付卡(以下簡稱"單用途卡”) 業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行:
①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱"售卡方”) 銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
③持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時,貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
【熱點問答】
問:企業(yè)從超市購買儲值卡,超市開具增值稅普通發(fā)票,企業(yè)能否憑發(fā)票全額扣除?
答:企業(yè)購買儲值卡所發(fā)生的支出屬于預(yù)付款性質(zhì),只有實際購買商品時再按相關(guān)規(guī)定從稅前扣除。如購買辦公用品,據(jù)實從稅前扣除;如購買員工福利,作為職工福利費從稅前扣除;如贈送客戶,應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費進行稅務(wù)處理,并代扣代繳個人所得稅。
賬務(wù)處理
購卡環(huán)節(jié)
預(yù)付卡是一種預(yù)付憑證,并不屬于消費,所以購入時按照資產(chǎn)管理,賬務(wù)處理如下:
借:預(yù)付賬款——預(yù)付卡
貸:銀行存款
使用環(huán)節(jié)
企業(yè)使用預(yù)付卡通常用于企業(yè)自身消費、職工福利、贈送客戶等
(1)企業(yè)自用
由于自用消費環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了,憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、購物小票和審批單入賬,并依據(jù)消費金額在企業(yè)所得稅前扣除;假定用于購買辦公用品,會計處理如下:
借:管理費用一辦公費
貸:預(yù)付賬款一預(yù)付卡
(2)職工福利
發(fā)放給職工時,也同樣不會取得發(fā)票建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、員工簽單和審批單入賬,并按照職工福利費的扣除標準限額做企業(yè)所得稅前扣除;假定發(fā)送給管理人員,會計處理參考如下:
借:管理費用--福利費等
貸:預(yù)付賬款--預(yù)付卡
發(fā)的預(yù)付卡需要并入個人當月工資一同按照“工資薪金"繳納個人所得稅
(3)贈送客戶
建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、企業(yè)贈送記錄、審批單入賬,并按照業(yè)務(wù)招待費的扣除標準限額做企業(yè)所得稅前扣除;假定業(yè)務(wù)推廣發(fā)生的贈送行為,會計處理參考如下:
借:銷售費用--業(yè)務(wù)招待費
貸:預(yù)付賬款--預(yù)付卡
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