企業(yè)捐贈(zèng)的涉稅處理

捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的涉稅處理一直是個(gè)難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，特別是新冠肺炎疫情發(fā)生以來(lái)，諸多愛(ài)心企業(yè)積極行動(dòng)捐款捐物，為抗擊疫情提供必要的物資支持，正確的涉稅處理，讓愛(ài)心企業(yè)真正享受到公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策就更加顯得重要。

一、捐贈(zèng)的含義

1、百度百科：捐贈(zèng)，動(dòng)詞，拼音juān zèng，捐獻(xiàn)、贈(zèng)送。指沒(méi)有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。

2、財(cái)企[2003]95號(hào)規(guī)定: 對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

3、《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》：捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)是自愿和無(wú)償?shù)?，禁止?qiáng)行攤派或者變相攤派。不得以捐贈(zèng)為名從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用應(yīng)當(dāng)尊重捐贈(zèng)人的意愿，符合公益目的，不得將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)挪作他用。捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)，不得違背社會(huì)公德，不得損害公共利益和其他公民的合法權(quán)益。

二、捐贈(zèng)的增值稅處理

（一）、不同情形下的稅收政策規(guī)定

1、一般情形視同銷售

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。

銷售額按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的順序確定。

2、特殊情形免稅

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

3、不視同銷售不征稅

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第十四條規(guī)定，下列情形不視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

1）單位或者個(gè)體工商戶用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象無(wú)償提供服務(wù)。

2）單位或者個(gè)人用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）、不同情形下的稅收屬性

1、一般情形視同銷售

一位法國(guó)稅制專家說(shuō)過(guò)，“增值稅的抵扣，就像人的血液循環(huán)一樣，這是他的藝術(shù)所在。”增值稅實(shí)行的是專用發(fā)票抵扣制度，就像鏈條的傳導(dǎo)一樣環(huán)環(huán)相扣，上一環(huán)節(jié)繳納的稅款，會(huì)通過(guò)下一環(huán)節(jié)抵扣。但增值稅的抵扣，有時(shí)也會(huì)像機(jī)械鏈條的傳導(dǎo)一樣出現(xiàn)中斷，只不過(guò)這時(shí)的中斷是人為操控造成的，只是為了謀取稅收利益，如利用“贈(zèng)送形式”來(lái)規(guī)避“銷售實(shí)質(zhì)”所應(yīng)履行的納稅義務(wù)。規(guī)定捐贈(zèng)視同銷售貨物并按順序確定銷售額，其實(shí)是個(gè)反避稅條款。

2、特殊情形免稅

增值稅對(duì)貨物的免稅，按規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要做轉(zhuǎn)出處理，免稅就是免征本環(huán)節(jié)（本企業(yè)）增值額所形成的稅收，如果其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理，相當(dāng)于以前所有環(huán)節(jié)的稅都免征了，這就不是免稅，而是零稅率了。

假設(shè)某企業(yè)外購(gòu)價(jià)值100萬(wàn)元的鋼材，捐給（等價(jià)）疫區(qū)改建方艙醫(yī)院，無(wú)論是征稅還是免稅，政策效應(yīng)都是一樣的。所以，對(duì)本環(huán)節(jié)銷售的有增值額的貨物免稅，才有實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)意義。

3、不視同銷售服務(wù)不征稅

不視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形，不屬于增值稅的征稅項(xiàng)目，這與免稅有著本質(zhì)的不同，自然稅收待遇也就不同。

不屬于增值稅的征稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出，并在以后計(jì)提的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

假設(shè)天使物流公司無(wú)償運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資（不征稅），其耗用外購(gòu)的汽柴油10萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)元。我們先還原一下增值稅的抵扣鏈條：油田 →煉化廠 → 加油站，在鏈條的三次傳導(dǎo)中，整體繳納的增值稅為1.3萬(wàn)元。當(dāng)鏈條再次傳導(dǎo)到天使物流公司時(shí)，進(jìn)入了沒(méi)有增值稅的新天地，這時(shí)就要把增值稅的這件“外套”脫掉，就是把所有的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的痕跡刪除，那就要把已繳納的1.3萬(wàn)元退還給企業(yè)，同時(shí)天使物流公司做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（補(bǔ)稅）。顯而易見(jiàn)，實(shí)務(wù)中不可能這樣操作，完美的解決辦法就是已納稅不退，進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)，并在以后計(jì)提的銷項(xiàng)稅額中抵扣，這就是其稅制的妙處所在。

三、捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅處理

(一）、所得稅的對(duì)等原則

所得稅有一種對(duì)稱的美，比如供貨方銷售100萬(wàn)元的貨物確認(rèn)了收入，購(gòu)貨方就確認(rèn)100萬(wàn)元的存貨作為計(jì)稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)未來(lái)稅前可扣除的金額）；債務(wù)重組中，債務(wù)方確認(rèn)重組利得確認(rèn)100萬(wàn)元，債權(quán)方就確認(rèn)重組損失100萬(wàn)元。也就是說(shuō)交易所得一經(jīng)確認(rèn)，等對(duì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)也就隨之確認(rèn)。

在資本市場(chǎng)的重組交易中，對(duì)符合條件的特殊重組（無(wú)稅重組）業(yè)務(wù)，稅法制定了不定期稅收遞延的優(yōu)惠，因股權(quán)（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓所得暫不確認(rèn)，計(jì)稅基礎(chǔ)就要延續(xù)計(jì)算。

簡(jiǎn)而言之，資產(chǎn)對(duì)外處置時(shí)確認(rèn)了其中所包含的全部增益的實(shí)現(xiàn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就要重新計(jì)算。

（二）、捐贈(zèng)應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（三）、銷售價(jià)格應(yīng)按公允價(jià)值確定

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）第九條，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）第八條，公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條，企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

（四）、為什么按公允價(jià)值確定銷售收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》（所得稅立法起草小組編寫(xiě)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2007-12出版）第二十五條釋義：企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。這些用途中，有些情況可能是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，但有些情況是企業(yè)意圖規(guī)避法律規(guī)定，逃避納稅義務(wù)。為了保證國(guó)家的稅收收入，本條規(guī)定上述行為應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。

（五）、捐贈(zèng)并沒(méi)有所得

捐贈(zèng)是出于感情、敬慕、崇拜、仁慈或其他沖動(dòng)而做出的無(wú)私慷慨行為，贈(zèng)與是贈(zèng)與人向受贈(zèng)人的無(wú)償?shù)膯蜗騼r(jià)值轉(zhuǎn)移，而不是出于追求利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，所得必來(lái)源于財(cái)富的增加（增益），所得多則多納、少則少納，無(wú)所得則不納，由此體現(xiàn)基本的量能課稅原則，這是所得稅正當(dāng)性的基礎(chǔ)；

從會(huì)計(jì)核算上說(shuō)，捐贈(zèng)不是企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并無(wú)經(jīng)濟(jì)利益的流入，只有“營(yíng)業(yè)外支出”，不符合新準(zhǔn)則口徑下的收入確認(rèn)條件；

從法理上談，界定所得需同時(shí)符合三個(gè)要件，一是要有增益，二是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，三是有權(quán)支配，這是分析應(yīng)稅所得具體規(guī)則的邏輯起點(diǎn)。

綜上所述，無(wú)論從哪個(gè)方面來(lái)講嗎，捐贈(zèng)都沒(méi)有所得?！耙曂N售”征稅，其立法本意是為了防止侵蝕稅基，不允許利用“贈(zèng)送形式”來(lái)規(guī)避“銷售實(shí)質(zhì)”所應(yīng)履行的納稅義務(wù)，而不是對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行扭曲。

（六）、捐贈(zèng)的交易實(shí)質(zhì)

捐贈(zèng)分拆為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，一是先銷售，二是再捐贈(zèng)。

稅收源于經(jīng)濟(jì)交易，經(jīng)濟(jì)交易分為單一交易和復(fù)合交易兩種。單一交易是指單一合約中只存在一個(gè)法律關(guān)系的交易，如銷售、租賃等；復(fù)合交易是指單一合同中含有兩個(gè)以上法律關(guān)系的交易，比如以房抵債、以股抵債等。

捐贈(zèng)也屬于復(fù)合交易，在稅收上要分拆為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，一是先銷售，二是再捐贈(zèng)。如企業(yè)將價(jià)值100萬(wàn)元的抗疫物質(zhì)，捐贈(zèng)給武漢某公益機(jī)構(gòu)用于新冠肺炎救治，相當(dāng)于先銷售100萬(wàn)元的貨物實(shí)現(xiàn)了收入，收取了100萬(wàn)元的現(xiàn)金，再將100萬(wàn)元的現(xiàn)金捐贈(zèng)出去確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。在符合“規(guī)定條件”的情形下，一邊確認(rèn)收入100萬(wàn)元，一邊等額稅前扣除100萬(wàn)元，無(wú)所得也就無(wú)需繳納所得稅，稅法就是這樣遵循了所得稅的對(duì)等原則，既要保證稅基不被侵蝕，又要鼓勵(lì)愛(ài)心，在這種沖突中巧妙的進(jìn)行協(xié)調(diào)的。

比如這次應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情，國(guó)家就允許企業(yè)和個(gè)人直接或間接捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物品，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除，就體現(xiàn)出稅法的人文關(guān)懷及對(duì)愛(ài)心的鼓勵(lì)。

（注：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》第五十八條第（五）項(xiàng)釋義：通過(guò)捐贈(zèng)方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)主要是因?yàn)?，固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)方、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)該作視同銷售處理，即應(yīng)該視為先銷售固定資產(chǎn)再捐贈(zèng)兩個(gè)過(guò)程進(jìn)行處理）

（七）、捐贈(zèng)的稅前扣除

1、一般情形下的稅前扣除

對(duì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件歸集整理，總結(jié)如下：

1）間接捐贈(zèng)

必須通過(guò)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門(mén)。

2）合法捐贈(zèng)

必須是用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。

3）實(shí)際發(fā)生

只有當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才允許稅前扣除。

4）比例扣除

最高扣除比例不超過(guò)年度利潤(rùn)的12%。

5）憑“票”扣除

捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門(mén)才能向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，捐贈(zèng)方據(jù)此稅前扣除。

2、特殊情形下的稅前扣除

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）：

企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

（八）、所得稅納稅調(diào)整額如何計(jì)算

因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定的差異，企業(yè)所得稅要進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整額的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。 

舉例說(shuō)明：愛(ài)康公司將自產(chǎn)的呼吸機(jī)直接捐贈(zèng)給疫情定點(diǎn)防治醫(yī)院，取得該醫(yī)院開(kāi)具的《捐贈(zèng)接收函》。該批呼吸機(jī)的賬面成本為80萬(wàn)元（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元），市場(chǎng)公允價(jià)值為100萬(wàn)元。按規(guī)定增值稅免征，所得稅稅前全額扣除。賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 88

貸：庫(kù)存商品 80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8

實(shí)務(wù)中納稅調(diào)整額的計(jì)算關(guān)鍵要把握兩點(diǎn)，一是明白交易分拆，二是懂得會(huì)計(jì)和稅法語(yǔ)言的轉(zhuǎn)換。

分拆就是將捐贈(zèng)分拆為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，一是先銷售，二是再捐贈(zèng)，既按公允價(jià)值確認(rèn)貨物的銷售收入，再按該公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)稅前扣除；轉(zhuǎn)換就是將賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，轉(zhuǎn)換為所得稅納稅調(diào)整的稅法語(yǔ)言。上述會(huì)計(jì)處理在稅法語(yǔ)言環(huán)境下可以這樣模擬記賬：

借：經(jīng)濟(jì)利益   100

貸：計(jì)稅基礎(chǔ) 100

貸：應(yīng)稅所得 0

通過(guò)與會(huì)計(jì)核算的比較很容易計(jì)算得出，調(diào)增視同銷售收入（經(jīng)濟(jì)利益）100萬(wàn)元，調(diào)增計(jì)稅基礎(chǔ)（100-88）12萬(wàn)元，應(yīng)稅所得為零。

好課推薦

我們工作中經(jīng)常涉及到的稅務(wù)問(wèn)題不少，網(wǎng)校特別為小伙伴們送上好課——財(cái)會(huì)人必須掌握的100個(gè)涉稅問(wèn)題，為財(cái)會(huì)人系統(tǒng)梳理了日常稅務(wù)中涉及的所有重要的稅收法規(guī)，從新稅收政策解讀入手，講解最常見(jiàn)、最焦灼的100多個(gè)熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)案例詳解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使您能迅速把握分析問(wèn)題的思路和解決途徑。趕快報(bào)名了解吧>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>