國內(nèi)旅客運輸服務(wù)增值稅如何抵扣？如何賬務(wù)處理？一文全覽

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/04/28 10:46:14　　字體：大小

購進“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”涉及的進項稅額計算抵扣問題是今年的熱點話題，你對于新出的旅客運輸政策公告有沒有了解透徹呢，今天我們就一起了解一下吧！

一、政策回顧

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額

2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

航空旅客運輸進項稅額= (票價+燃油附加費)/( 1+9%) x9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額/ ( 1+9% ) x9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額/ ( 1+3% ) x3%

二、旅客運輸服務(wù)可抵扣憑證

1、增值稅專用發(fā)票

2、增值稅電子普通發(fā)票

3、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

4、注明旅客身份信息的鐵路車票

5、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

【注意】未注明旅客個人信息的如定額發(fā)票、觀光游覽車票、出租車機打發(fā)票，均不得作為抵扣憑證。

航空和鐵路按9%抵扣，其他客運按3%抵扣。

三、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，進項稅允許抵扣

1、國內(nèi)旅客運輸

只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅,不存在進項抵扣問題。

2、注明身份信息

除增值稅發(fā)票外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息才可以計算抵扣進項稅，手寫無效。

3、符合抵扣規(guī)定

需要符合進項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。

4、建立合法用工關(guān)系

對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

熱點問答

增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進項稅額?

答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。

國際運輸包括港澳臺、國內(nèi)飛往其他國家機票、其他國家之間機票

我公司因員工出差計劃取消,支付給航空代理公司退票費,并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問，我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

【注意】旅行社或網(wǎng)上訂的飛機票，取得電子發(fā)票，如果發(fā)票稅收編碼屬于"旅客運輸”同時稅率欄是9%/3%的，可以抵扣發(fā)票上注明的稅額；如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄是6% ，不屬于旅客運輸,不能抵扣進項稅額。

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四、會計賬務(wù)處理

借：管理費用——差旅費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款

案例分析

（1）小保公司2019年4月5日取得客運增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額100元，增值稅稅額9元；

（2）小保公司2019年4月7日取得客運增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額200元，增值稅稅額18元；

（3）小保公司2019年4月10日取得航空客票行程單，行程單上注明票價1000元，燃油附加費100元，機場建設(shè)費50元，合計金額1150元【注意：機場建設(shè)費不可以計算抵扣進項稅哦】；

（4）小保公司2019年4月15日取得高鐵票，票上注明金額500元；

（5）小保公司2019年4月20日取得客運大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額200元【注意：公路、水路的客票只能抵扣3%哦】。

小保公司本月可抵扣的客運服務(wù)的進項稅額是多少？又該怎么填寫表格呢？

小保公司可抵扣的客運服務(wù)進項稅按照填表分類，可分為2類：

（1）取得增值稅專用發(fā)票：不含稅金額100元，可抵扣進項稅9元；

（2）取得其他扣稅憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運大巴的發(fā)票。

不含稅金額=200+（1000+100）÷（1+9%）+500÷（1+9%）+200÷（1+3%）=1862.05元；

可抵扣進項稅=18+（1000+100）÷（1+9%）×9%+500÷（1+9%）×9%+200÷（1+3%）×3%=155.95元。

對應(yīng)填表情況如下，您學會了嗎？

國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣申報表填寫方法

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