旅客運輸發(fā)票進項稅額如何抵扣？如何計算？?

來源: 正保會計網校編輯：yushuang 2019/04/01 14:01:06　　字體：大小

政策規(guī)定《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

1納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2注意要點:

1. 取得的紙質增值稅普通發(fā)票能否抵扣進項稅額？？

39號公告規(guī)定的可抵扣進項稅額的普通發(fā)票僅為增值稅電子普通發(fā)票，因此，取得的紙質增值稅普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。

2. 取得的增值稅電子普通發(fā)票，都可以抵扣嗎？

按照39號公告的規(guī)定，對于企業(yè)取得的增值稅電子普通發(fā)票，其抬頭還應取得公司抬頭的發(fā)票才能抵扣。

3. 除了增值稅電子發(fā)票外，只有注明旅客身份信息的客票才能抵扣進項嗎？

除了增值稅發(fā)票外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息，才可以抵扣進項稅，手寫無效。

按照39號公告的規(guī)定，允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

4. 出租車車票能否抵扣進項稅額？

按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

由于出租車票沒有旅客個人信息，因此不能抵扣進項稅額。

5、國際航空機票能抵扣進項稅嗎？

只有國內旅客運輸才可以抵扣進項稅額，國際運輸適用零稅率或免稅，相應地，購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。對于國內轉機部分的機票可以抵扣進項，對于國際段的機票則不能抵扣進項。

6. 機票抵扣時點問題

機票上注明的時點有兩個，一個是填開日期，一個是航班日期。

按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天?！?/p>

對于填開日期晚于航班日期的，因航班日，航空公司已經提供運輸服務并收訖銷售款項，因此，航空公司的納稅義務發(fā)生時間為“航班日期”。

對于填開日期早于航班日期的，因行程單不是增值稅發(fā)票，不適用“先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天”，因此，航空公司的納稅義務發(fā)生時間為提供服務的當天，也即“航班日期”。

綜上，對于取得的行程單，確認其能否抵扣進項稅額，應以“航班日期”為準，而不是以“填開日期”。