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備考信息
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。
但是很多建筑行業(yè)可能會忘記繳納這個稅種!在此提醒所有建筑行業(yè)!
【提醒1】納稅主體確定為施工方(總包方及分包方)
【提醒2】各地特殊規(guī)定,如北京地區(qū):行政區(qū)域內(nèi)的建設(shè)工程施工揚塵應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅由建設(shè)單位(含代建方)向建設(shè)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
一、稅目
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》(財稅[2018]117號):“排放的揚塵、工業(yè)粉塵等顆粒物,除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外,按照一般性粉塵征收環(huán)境保護稅?!?/p>
根據(jù)上述文件規(guī)定,建筑行業(yè)的污染為建筑施工揚塵,適用一般性粉塵稅目,污染當量值為4。
【提醒】建筑施工噪聲未納入《環(huán)境保護稅稅目稅額表》,暫不需征收建筑施工噪聲環(huán)境保護稅。
二、應(yīng)納稅額的計算
按照環(huán)境保護稅法的規(guī)定,應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額,其中按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定計稅依據(jù),計算公式:
應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額
應(yīng)稅大氣污染物的污染當量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值
1、污染物的排放量的計算
在建筑施工、貨物裝卸和堆存過程中無組織排放應(yīng)稅大氣污染物的,按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算應(yīng)稅污染物排放量;不能按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算的,按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算應(yīng)稅污染物排放量。(《財政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》(財稅〔2018〕117號))
【提醒】看當?shù)匾?guī)定的如何計算
【例】《廣西壯族自治區(qū)生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于發(fā)布應(yīng)稅污染物施工揚塵排污特征值系數(shù)及計算方法的公告》(桂環(huán)規(guī)范〔2019〕9 號)規(guī)定:
揚塵排放量(千克)=(揚塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚塵排放量削減系數(shù))(千克/平方米·月)×月建筑面積或施工面積(平方米)
對于建筑工地按建筑面積計算;市政工地按施工面積計算, 施工面積為建設(shè)道路紅線寬度乘以施工長度,其他為三倍開挖寬度乘以施工長度,市政工地分段施工時按實際施工面積計算。
施工工地必須采取道路硬化措施、邊界圍擋、裸露地面(含土方)覆蓋、易揚塵物料覆蓋、持續(xù)灑水降塵、運輸車輛沖洗裝置等措施,并按控制措施達標與否,扣除削減量。
2、適用稅額的計算
環(huán)境保護稅的稅率依據(jù)《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執(zhí)行。環(huán)境保護稅以現(xiàn)行大氣污染物、水污染物排污費標準作為稅額下限,以最低稅額標準的10倍作為稅額上限,即大氣污染物的稅額幅度為每污染當量1.2元至12元。
按照《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定,應(yīng)稅大氣污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求,在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
3、建筑行業(yè)特殊規(guī)定
(1)應(yīng)稅污染物排放量和適用稅額的確定
由于施工揚塵環(huán)境保護稅的納稅地點即為工程項目所在地,所以應(yīng)稅污染物排放量和適用稅額,按照工程項目所在地的相關(guān)政策文件規(guī)定,不是按照施工企業(yè)所在地相關(guān)政策文件規(guī)定。
(2)總承包方和分包方納稅義務(wù)及計算:不要出現(xiàn)重復(fù)納稅
(3)算稅費的時候,不要忘記環(huán)保稅
三、環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
《環(huán)境保護稅法》第十六條的規(guī)定,納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。
四、環(huán)境保護稅的納稅地點
《環(huán)境保護稅法》第十七條的規(guī)定,納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。
【提醒】施工揚塵環(huán)境保護稅的納稅地點即為工程項目所在地。
五、環(huán)境保護稅的申報
《環(huán)境保護稅法》第十八條的規(guī)定,環(huán)境保護稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。
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