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在實(shí)務(wù)工作中,相信很多小伙伴都碰到過(guò)“跨年發(fā)票”的情況,當(dāng)我們遇到了跨年發(fā)票,應(yīng)該如何處理入賬呢?
一、跨年發(fā)票處理的幾種情況:
1、跨年發(fā)票需要入賬的當(dāng)年已經(jīng)做了匯算清繳工作,企業(yè)需做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
2、跨年發(fā)票需要入賬的當(dāng)年還未做匯算清繳工作,只要匯算清繳之前取得跨年發(fā)票就允許所得稅稅前扣除,不用做專項(xiàng)申報(bào)。
3、跨年發(fā)票計(jì)入了當(dāng)年費(fèi)用,不允許所得稅稅前扣除,需要在入賬當(dāng)年的匯算清繳中做納稅調(diào)增。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)),其第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定為,根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定:
對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
二、跨年發(fā)票入賬的不同情況
跨年發(fā)票需要入賬的當(dāng)年已經(jīng)做了匯算清繳工作,企業(yè)需做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
跨年發(fā)票需要入賬的當(dāng)年還未做匯算清繳工作,只要匯算清繳之前取得跨年發(fā)票就允許所得稅稅前扣除,不用做專項(xiàng)申報(bào)。
跨年發(fā)票計(jì)入了當(dāng)年費(fèi)用,不允許所得稅稅前扣除,需要在入賬當(dāng)年的匯算清繳中做納稅調(diào)增。
三、跨年發(fā)票的會(huì)計(jì)處理
1.跨年取得的發(fā)票未在當(dāng)年確認(rèn)費(fèi)用(在做上年匯算清繳的時(shí)候做納稅調(diào)減):
借:以前年度損益調(diào)整
貸:庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)
2.跨年取得的發(fā)票,費(fèi)用已經(jīng)在上年做了預(yù)提。
(1)預(yù)備考錄:
借:成本費(fèi)用類科目
貸:其他應(yīng)付款
(2)跨年匯算清繳取得發(fā)票入賬:沖銷預(yù)提費(fèi)用的科目,然后正常做費(fèi)用即可,這樣匯算清繳是不用做處理的。
(3)如果在匯算清繳之后取得發(fā)票,需要做納稅調(diào)增,待發(fā)票取得時(shí)做沖銷預(yù)提費(fèi)用的分錄。
【案例】2019年的一張費(fèi)用發(fā)票為2000元的咨詢費(fèi),去年忘記報(bào)銷,去年也未計(jì)提,2020年想報(bào)銷,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整 2000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2000
計(jì)算多交的企業(yè)所得稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500
貸:以前年度損益調(diào)整 500
結(jié)轉(zhuǎn)
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1500
貸:以前年度損益調(diào)整 1500
【案例】丙公司行政部人員于2019年12月25日?qǐng)?bào)銷一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,票面金額100萬(wàn)元、增值稅額9萬(wàn)元,開票日期2019年12月25日,開票項(xiàng)目“房租”(備注注明:租期2020年1月1日至2021年12月31日)。上述發(fā)票于2019年12月25日勾選確認(rèn),上述款項(xiàng)也于2019年12月25日支付。
會(huì)計(jì)分錄
2019年12月25日
借:預(yù)付賬款 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9
貸:銀行存款 109
2020年1月1日至2021年12月31日各期確認(rèn)費(fèi)用
借:管理費(fèi)用等 4.17
貸:預(yù)付賬款 4.17
依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,上述租金應(yīng)于租賃期間內(nèi)確認(rèn)費(fèi)用、稅前扣除。依照“國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)”規(guī)定的原則,對(duì)于跨年租金,應(yīng)當(dāng)按照收入與費(fèi)用配比原則,在租賃期內(nèi),分期確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
增值稅可于收到發(fā)票當(dāng)期確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額?!柏?cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件規(guī)定對(duì)于一次性預(yù)收租金,(增值稅)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。既然出租方發(fā)生增值稅納稅義務(wù),承租方自可依法抵扣。
發(fā)票可附于2019年12月25日憑證之后。
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