一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅、差額計(jì)稅、差額一般計(jì)稅、差額簡易計(jì)稅，如何區(qū)分？如何計(jì)算？各自在什么情況下適用？會(huì)計(jì)科目有何不同？

1

三種計(jì)稅方式

適用的納稅人類別及基本計(jì)算

從上表可以看出，三種計(jì)稅方法只在核算增值稅時(shí)使用，和其他任何稅種都沒有關(guān)系。

2

一般計(jì)稅方法下增值稅的核算

一般納稅人正常業(yè)務(wù)的計(jì)稅方法，按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這里不再詳細(xì)說明~

3

簡易計(jì)稅方法下增值稅的核算

為什么一般納稅人某些特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)采用簡易計(jì)稅呢？根本的原因在于，企業(yè)外購材料、商品、服務(wù)等無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票或之前按規(guī)定沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅；這些都會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)過高，因此國家對(duì)特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)采取簡易計(jì)稅方法征收增值稅。

例：A公司從事手機(jī)的批發(fā)及零售業(yè)務(wù)，一般納稅人，本月銷項(xiàng)稅額1560元，進(jìn)項(xiàng)稅額2380元，另將公司名下空余房屋出租，收到含稅租金10500元。

出租房屋，應(yīng)考慮房屋取得的時(shí)間。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之前取得的，正常業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=1560-2380=820元，可以留到下期抵扣；出租房屋應(yīng)繳納增值稅=500元。

A公司應(yīng)繳納增值稅500元，為什么不是0元呢？財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)與其他正常業(yè)務(wù)分開核算，不得抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

為什么會(huì)有這個(gè)規(guī)定？這得站在國家的角度去考慮，簡易計(jì)稅的征收率一般為3%或5%，比一般計(jì)稅的稅率要低；既然特殊業(yè)務(wù)或行業(yè)選擇了簡易計(jì)稅，那么繳納的增值稅會(huì)相對(duì)減少，這時(shí)如果再給企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國家的稅收從哪里來呢？

需要說明是，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，也就是說既可以選擇簡易計(jì)稅，也可以不選擇簡易計(jì)稅。

究竟是選擇簡易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅呢？是不是選擇簡易計(jì)稅就一定會(huì)少繳增值稅呢？

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之后購買的，或者雖是2016年4月30日之前購買的，但采用一般計(jì)稅，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=10500/1.09×0.09=866.97元。正常業(yè)務(wù)和出租房屋應(yīng)繳納增值稅=1560+866.97-2380=46.97元。

同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因出租自有房屋這一特殊業(yè)務(wù)，如果采用簡易計(jì)稅，應(yīng)繳納增值稅500元，另有留抵稅額820元；如果采用一般計(jì)稅，應(yīng)繳納增值稅46.97元。所以并不是選擇簡易計(jì)稅就一定會(huì)少繳增值稅，工作中得結(jié)合實(shí)際情況綜合考慮。

4

差額計(jì)稅方法下增值稅的核算

（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人均適用差額計(jì)稅的情形

例：B公司從事旅游服務(wù)，一般納稅人，本月旅游收入銷項(xiàng)稅額1200元，支付游客途中餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)6000元，取得其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額780元。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

應(yīng)扣減銷項(xiàng)稅額=6000/1.06×0.06=339.62元；應(yīng)繳納增值稅=1200-339.62-780=80.38元。

需要說明的是，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定的，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額計(jì)稅方法，也就是說既可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人；只要是提供旅游服務(wù)，都可以選擇差額計(jì)稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。

如果是一般納稅人，支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不考慮是否取得專用發(fā)票；且一般納稅人或小規(guī)模納稅人，只能是這6項(xiàng)費(fèi)用才能差額計(jì)稅。

（2）只能一般納稅人適用差額計(jì)稅的情形

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。這里的規(guī)定，只是針對(duì)一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人；具體的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄參照B公司舉例。

（3）一般納稅人、小規(guī)模納稅人均適用差額且簡易計(jì)稅的情形

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

這里的納稅人，可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人。一般納稅人如果選擇簡易計(jì)稅，征收率5%，不得抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果選擇一般計(jì)稅，稅率6%，可以抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5

會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

綜上所述，只是結(jié)合了稅法規(guī)定的某一特定行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行的舉例，目的是為了梳理這三種計(jì)稅方法各自不同的特點(diǎn)及相關(guān)的核算；稅法對(duì)很多不同的行業(yè)或業(yè)務(wù)，都有一些相關(guān)的規(guī)定，在實(shí)際工作中需注意關(guān)注。

做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒有這項(xiàng)技能簡直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出新課程—做賬報(bào)稅私教班第七季，涵蓋做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點(diǎn)擊進(jìn)入>>