稅務(wù)問題是每一個(gè)企業(yè)都關(guān)注的問題，企業(yè)都希望在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)稅。接下來一起來聊聊企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及應(yīng)該如何避免。

企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性，行業(yè)慣例，上級(jí)或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

如何避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)該嚴(yán)格按照條例規(guī)定執(zhí)行。

條例中相關(guān)性和合理性如何理解？

一、與取得收入有關(guān)的支出

（1）這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的（比如企業(yè)售貨支付的運(yùn)費(fèi)）經(jīng)濟(jì)利益。

（2）這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來可預(yù)期（未來的利益，比如廣告費(fèi)）經(jīng)濟(jì)利益的流入。

二、企業(yè)發(fā)生的合理的支出

首先，允許扣除的支出應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出。（比如對(duì)外擔(dān)保的支出）

其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。

思考：離退休人員的工資能否在企業(yè)扣除？

實(shí)際發(fā)生應(yīng)如何理解？

一、“實(shí)際發(fā)生”首先強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用或支出的交易、事項(xiàng)是真實(shí)的。

由于現(xiàn)行稅收政策對(duì) “實(shí)際發(fā)生”沒有更多解釋，基于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的緊密聯(lián)系，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，都有關(guān)于“實(shí)際發(fā)生”的描述。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條：“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十條：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！鄙鲜霰硎鼍谩皩?shí)際發(fā)生”的詞匯來強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算必須以真實(shí)的業(yè)務(wù)為依據(jù)，不難得出判斷：稅法 “實(shí)際發(fā)生”的內(nèi)涵之一是指產(chǎn)生費(fèi)用或支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須真實(shí)，反言之，根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)、計(jì)量的支出，不得在稅前扣除。

二、“實(shí)際發(fā)生”（不能和實(shí)際支付劃等號(hào)）是指支付義務(wù)的發(fā)生，而且這一支付義務(wù)是法定的。

稅法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生來確認(rèn)當(dāng)期的收入或費(fèi)用，而不論款項(xiàng)是否收付。稅前扣除作為稅法規(guī)范的重要一面，也是如此。因此，“實(shí)際發(fā)生”應(yīng)是指支付的義務(wù)或責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，認(rèn)為“實(shí)際發(fā)生”是指費(fèi)用款項(xiàng)已實(shí)際支付的觀點(diǎn)，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，有悖稅法基本原則。對(duì)于支付義務(wù)，會(huì)計(jì)上一般劃分為兩個(gè)類型：

一類是合同或法律法規(guī)規(guī)定的支付義務(wù)，又稱為法定的義務(wù)；

另一類是企業(yè)通過承諾或公開聲明，自行向外界表明承擔(dān)特定的責(zé)任，（比如承諾公益捐款）稱為推定的義務(wù)。推定義務(wù)憑借企業(yè)信用，為企業(yè)自我約束，強(qiáng)制性不如法定義務(wù)。

為維護(hù)國(guó)家稅收的穩(wěn)定，保持稅法的剛性，稅收對(duì)于企業(yè)自我承諾形成的推定義務(wù)不應(yīng)予以承認(rèn)，“實(shí)際發(fā)生”所指的支付義務(wù)發(fā)生應(yīng)僅限于依照合同、法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的法定支付義務(wù)。此是“實(shí)際發(fā)生”的第二個(gè)含義。

三、“實(shí)際發(fā)生”是指稅前扣除的金額為實(shí)際發(fā)生數(shù)，即支出金額必須確定。（不能預(yù)估或者預(yù)提）

以實(shí)際發(fā)生數(shù)確定稅前扣除金額，在實(shí)踐中經(jīng)常被認(rèn)為是以實(shí)際支付金額確定稅前扣除額。這一觀點(diǎn)會(huì)使權(quán)責(zé)發(fā)生制異化為收付實(shí)現(xiàn)制。試想費(fèi)用金額在實(shí)際支付時(shí)才予確認(rèn)，則無異于按照款項(xiàng)是否支付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，即收付實(shí)現(xiàn)制。稅前扣除的金額是實(shí)際發(fā)生數(shù)，含義是指支出的金額必須確定，不能以估算金額稅前扣除。也就是說，即便企業(yè)的支付義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但若金額尚不能確定，或者只能估算，也不符合“實(shí)際發(fā)生”的要求。

綜上所述，“實(shí)際發(fā)生”的含義是指以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，企業(yè)法定的支付義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且支付金額確定。

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