選擇一：股東個(gè)人先從公司借款5萬(wàn)元，再以個(gè)人名義給職工。

注意：年底未還，面臨有視同分紅有20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

選擇二：以工資獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼形式給。

注意：需要并入當(dāng)期工資薪金申報(bào)個(gè)稅，納入社保基數(shù)繳納社保。

選擇三：困難補(bǔ)助形式。

注意：免征個(gè)稅，也不需要納入社?；鶖?shù)繳納社保。

參考：①個(gè)人所得稅法

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

②個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

第十四條　稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

選擇一：選擇享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率

企業(yè)所得稅=2000萬(wàn)元*15%=300萬(wàn)元

選擇二：享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=2000萬(wàn)元*25%*50%=250萬(wàn)元

節(jié)稅：50萬(wàn)元

參考一：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

參考二：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號(hào)）規(guī)定，依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

選擇一：增值稅按照3%%征收

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元

       累計(jì)折舊     40萬(wàn)元

       貸：固定資產(chǎn)    100萬(wàn)元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬(wàn)元

       貸：固定資產(chǎn)清理    39.22萬(wàn)元

             應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1.18萬(wàn)元

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出   20.78萬(wàn)元

       貸：固定資產(chǎn)清理  20.78萬(wàn)元

總結(jié)：最終繳納增值稅=1.18萬(wàn)元

備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。

選擇二：按照3%%減按2%征收

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元

       累計(jì)折舊     40萬(wàn)元

       貸：固定資產(chǎn)    100萬(wàn)元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬(wàn)元

      貸：固定資產(chǎn)清理    39.22萬(wàn)元

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1.18萬(wàn)元

3、減按2%征收增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.39萬(wàn)元

      貸：營(yíng)業(yè)外收入          0.39萬(wàn)元

4、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出   20.78萬(wàn)元

     貸：固定資產(chǎn)清理  20.78萬(wàn)元

總結(jié)：最終繳納增值稅=1.18萬(wàn)元-0.39萬(wàn)元=0.79萬(wàn)元

備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。

選擇三：按照3%減按1%征收

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元

       累計(jì)折舊     40萬(wàn)元

       貸：固定資產(chǎn)     100萬(wàn)元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬(wàn)元

      貸：固定資產(chǎn)清理    40萬(wàn)元

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  0.4萬(wàn)元

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出   20萬(wàn)元

      貸：固定資產(chǎn)清理  20萬(wàn)元

總結(jié)：最終繳納增值稅=0.4萬(wàn)元

備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。

參考：4月20日北京市稅務(wù)局2020年3月征期貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問(wèn)題第四個(gè)問(wèn)題：

增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨按規(guī)定減按2%征收的，現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

答：可以。

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定，自3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

2、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。

選擇方式一：資產(chǎn)出售

1、增值稅=（5億元-1億元）*9%=360萬(wàn)元

2、附加稅費(fèi)=增值稅360萬(wàn)元*12%=43.2萬(wàn)元

3、應(yīng)納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率=（5億元-1億元-43.2萬(wàn)元）*60%-（1億元+43.2萬(wàn)元）*35%=20458.96萬(wàn)元

4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元-43.2萬(wàn)元-20458.96萬(wàn)元）*25%=4874.46萬(wàn)元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬(wàn)元

合計(jì)：25761.62萬(wàn)元

選擇方式二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、增值稅=0元

2、附加稅費(fèi)=0元

3、應(yīng)納土地增值稅=0萬(wàn)元

4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元）*25%=1億元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬(wàn)元

合計(jì)：10025萬(wàn)元

稅負(fù)降低：15736.62萬(wàn)元

提醒：當(dāng)公司有大額資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購(gòu)）的方式，稅負(fù)大大低于資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購(gòu)）的方式！

參考：1、《土地增值稅暫行條例》第二規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。

土地增值稅的納稅義務(wù)人是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人。

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 》財(cái)稅(2018 )17號(hào)第九條規(guī)定:

在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

3、《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）中印花稅稅目稅率表規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。

選擇一：若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費(fèi)用不得扣除，也不能加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100+100=500萬(wàn)元

該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=500萬(wàn)元*25%=125萬(wàn)元

選擇二：若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費(fèi)用稅前扣除，可以加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100×75%=425萬(wàn)元

該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=425萬(wàn)元*25%=106.25萬(wàn)元

節(jié)稅：125萬(wàn)元-106.25萬(wàn)元=18.75萬(wàn)元

總結(jié)：對(duì)比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財(cái)政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)形成的費(fèi)用加計(jì)扣除。

選擇一：若是按照10年折舊（不考慮凈殘值）：

每年折舊費(fèi)=1200萬(wàn)元/10年=120萬(wàn)

2019年度由于1月份購(gòu)入從2月份開始折舊

2019年全年11個(gè)月折舊=110萬(wàn)元

選擇二：若是按照6年在折舊（不考慮凈殘值）

每年折舊費(fèi)=1200萬(wàn)元/6年=200萬(wàn)元

2019年度由于1月份購(gòu)入從2月份開始折舊

2019年全年11個(gè)月折舊=183萬(wàn)元

總結(jié)：縮短折舊年限每年多折舊==183萬(wàn)元-110萬(wàn)元=73萬(wàn)元；

節(jié)稅=73萬(wàn)元*25%=18.25萬(wàn)元。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號(hào) ）

一、自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號(hào)文件的規(guī)定,公司 2019 年新購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以加速折舊且你可自行選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。若選擇采取縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；若選擇采取加速折舊方法，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

選擇一：賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 4萬(wàn)元

      貸：銀行存款              4萬(wàn)元

注意：有14%稅前扣除的限制！

選擇二：按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼，20人*2000元=4萬(wàn)元，已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 4萬(wàn)元

       貸：銀行存款            4萬(wàn)元

注意：不存在14%稅前扣除的限制。

提醒：建議你公司的交通補(bǔ)貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒?，這種情況下可以計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。

若是單獨(dú)發(fā)放職工的交通補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來(lái)稅前扣除。

選擇一：企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資   100元

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅          100元

注意：個(gè)稅屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除。

選擇二：未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-個(gè)稅     100元

       貸：銀行存款             100元

注意：單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

參考：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28 號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！?/p>

選擇一：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬(wàn)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款 436萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款  400萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬(wàn)元

每月分?jǐn)偸杖?6.67萬(wàn)元：

借：預(yù)收賬款     16.67萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16.67萬(wàn)元

選擇二：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年不含稅房租收入400萬(wàn)元（2019-2020年度）。

借：銀行存款 436萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  400萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬(wàn)元

注意：物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬(wàn)元，既可以一次性確認(rèn)收入、也可以分兩年確認(rèn)收入，你應(yīng)該根據(jù)你公司實(shí)際情況來(lái)自行判斷：

（1）若是之前累計(jì)虧損的話，建議一次性確認(rèn)收入，這樣可以彌補(bǔ)以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅；

（2）若是之前沒(méi)有累計(jì)虧損的話，建議分期確認(rèn)收入，便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。