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9個(gè)真實(shí)案例:不同的選擇,決定不同的稅負(fù)!

來源: 管理會計(jì)師教育網(wǎng) 編輯:xiemengxue 2020/06/17 16:37:11  字體:

本文列舉了日常經(jīng)營活動(dòng)中9個(gè)常見的涉稅案例,僅供參考。

案例一:職工患病,公司要補(bǔ)貼職工5萬元,如何給員工錢更省稅?

選擇一:股東個(gè)人先從公司借款5萬元,再以個(gè)人名義給職工。

注意:年底未還,面臨有視同分紅有20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

選擇二:以工資獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼形式給。

注意:需要并入當(dāng)期工資薪金申報(bào)個(gè)稅,納入社?;鶖?shù)繳納社保。

選擇三:困難補(bǔ)助形式。

注意:免征個(gè)稅,也不需要納入社保基數(shù)繳納社保。

參考:①個(gè)人所得稅法

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免納個(gè)人所得稅;四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

②個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

第十四條 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi),是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說的救濟(jì)金,是指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

案例二:甲公司屬于高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,假設(shè)2019年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬元。

選擇一:選擇享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率

企業(yè)所得稅=2000萬元*15%=300萬元

選擇二:享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=2000萬元*25%*50%=250萬元

節(jié)稅:50萬元

參考一:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

參考二:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號)規(guī)定,依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè),在2019年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。

案例三:我是一家小規(guī)模公司,4月份出售了固定資產(chǎn)40.4萬元(原值100萬元,累計(jì)折舊40萬元),請問增值稅是按照3%征收還是減按2%征收還是減按1%征收呢?

選擇一:增值稅按照3%%征收

1、轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理 60萬元

       累計(jì)折舊     40萬元

       貸:固定資產(chǎn)    100萬元

2、收到出售款:

借:銀行存款 40.4萬元

       貸:固定資產(chǎn)清理    39.22萬元

             應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1.18萬元

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:

借:營業(yè)外支出   20.78萬元

       貸:固定資產(chǎn)清理  20.78萬元

總結(jié):最終繳納增值稅=1.18萬元

備注:假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。

選擇二:按照3%%減按2%征收

1、轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理 60萬元

       累計(jì)折舊     40萬元

       貸:固定資產(chǎn)    100萬元

2、收到出售款:

借:銀行存款 40.4萬元

      貸:固定資產(chǎn)清理    39.22萬元

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1.18萬元

3、減按2%征收增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.39萬元

      貸:營業(yè)外收入          0.39萬元

4、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:

借:營業(yè)外支出   20.78萬元

     貸:固定資產(chǎn)清理  20.78萬元

總結(jié):最終繳納增值稅=1.18萬元-0.39萬元=0.79萬元

備注:假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。

選擇三:按照3%減按1%征收

1、轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理 60萬元

       累計(jì)折舊     40萬元

       貸:固定資產(chǎn)     100萬元

2、收到出售款:

借:銀行存款 40.4萬元

      貸:固定資產(chǎn)清理    40萬元

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  0.4萬元

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:

借:營業(yè)外支出   20萬元

      貸:固定資產(chǎn)清理  20萬元

總結(jié):最終繳納增值稅=0.4萬元

備注:假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。

參考:4月20日北京市稅務(wù)局2020年3月征期貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問題第四個(gè)問題:

增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按規(guī)定減按2%征收的,現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

答:可以。

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定,自3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。

2、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”,所以,湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入,可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入,可以減按1%征收率繳納增值稅。

案例四:甲公司旗下100%控股的乙公司身上有幾套商品房,原來購置成本1個(gè)億,目前市場售價(jià)5個(gè)億?,F(xiàn)在乙公司想處理掉身上的房產(chǎn),如何處理省稅?

選擇方式一:資產(chǎn)出售

1、增值稅=(5億元-1億元)*9%=360萬元

2、附加稅費(fèi)=增值稅360萬元*12%=43.2萬元

3、應(yīng)納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率=(轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項(xiàng)目金額)×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率=(5億元-1億元-43.2萬元)*60%-(1億元+43.2萬元)*35%=20458.96萬元

4、企業(yè)所得稅=(5億元-1億元-43.2萬元-20458.96萬元)*25%=4874.46萬元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元

合計(jì):25761.62萬元

選擇方式二:股權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、增值稅=0元

2、附加稅費(fèi)=0元

3、應(yīng)納土地增值稅=0萬元

4、企業(yè)所得稅=(5億元-1億元)*25%=1億元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元

合計(jì):10025萬元

稅負(fù)降低:15736.62萬元

提醒:當(dāng)公司有大額資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓的時(shí)候,采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓(股權(quán)收購)的方式,稅負(fù)大大低于資產(chǎn)出售(資產(chǎn)收購)的方式!

參考:1、《土地增值稅暫行條例》第二規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。

土地增值稅的納稅義務(wù)人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、個(gè)體工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人。

2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 》財(cái)稅(2018 )17號第九條規(guī)定:

在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。

3、《印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)中印花稅稅目稅率表規(guī)定:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。

案例五:2019年度甲企業(yè)取得100萬元財(cái)政性資金,將其從事研發(fā),當(dāng)年全部費(fèi)用化,該年度企業(yè)利潤總額為500萬元(假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目)。

選擇一:若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入,收入不征稅,費(fèi)用不得扣除,也不能加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100+100=500萬元

該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=500萬元*25%=125萬元

選擇二:若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入,收入要征稅,費(fèi)用稅前扣除,可以加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100×75%=425萬元

該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=425萬元*25%=106.25萬元

節(jié)稅:125萬元-106.25萬元=18.75萬元

總結(jié):對比可以看出,企業(yè)取得用于研發(fā)的財(cái)政性資金,不作為不征稅收入,可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此,若企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā),建議不作為不征稅收入,作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)形成的費(fèi)用加計(jì)扣除。

案例六:甲企業(yè)屬于生產(chǎn)制造塑料制品的工廠,目前企業(yè)在2019年1月份購進(jìn)一套流水線生產(chǎn)設(shè)備不含稅買價(jià)1200萬元。2019年度預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額400萬元。

選擇一:若是按照10年折舊(不考慮凈殘值):

每年折舊費(fèi)=1200萬元/10年=120萬

2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊

2019年全年11個(gè)月折舊=110萬元

選擇二:若是按照6年在折舊(不考慮凈殘值)

每年折舊費(fèi)=1200萬元/6年=200萬元

2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊

2019年全年11個(gè)月折舊=183萬元

總結(jié):縮短折舊年限每年多折舊==183萬元-110萬元=73萬元;

節(jié)稅=73萬元*25%=18.25萬元。

相關(guān)政策:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號 )

一、自2019年1月1日起,適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號)和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍,擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號文件的規(guī)定,公司 2019 年新購入的固定資產(chǎn)可以加速折舊且你可自行選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。若選擇采取縮短折舊年限,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%;若選擇采取加速折舊方法,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

案例七:公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼,20人*2000元=4萬元,已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。

選擇一:賬務(wù)處理

借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 4萬元

      貸:銀行存款              4萬元

注意:有14%稅前扣除的限制!

選擇二:按照工資薪金制度,我們公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼,20人*2000元=4萬元,已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。

賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 4萬元

       貸:銀行存款            4萬元

注意:不存在14%稅前扣除的限制。

提醒:建議你公司的交通補(bǔ)貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放,并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒?,這種情況下可以計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”中核算,并允許稅前扣除。

若是單獨(dú)發(fā)放職工的交通補(bǔ)貼,應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”中,按照工資薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。

案例八:雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款:

選擇一:企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅,通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的,屬于工資薪金的一部分,可以從稅前扣除;

賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付職工薪酬-工資   100元

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅          100元

注意:個(gè)稅屬于工資薪金的一部分,可以從稅前扣除。

選擇二:未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。

賬務(wù)處理:

借:管理費(fèi)用-個(gè)稅     100元

       貸:銀行存款             100元

注意:單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

參考:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28 號)第四條的規(guī)定,“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?!?/p>

案例九:一次性收到2年房租收入

選擇一:

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬,賬務(wù)處理:

借:銀行存款 436萬元

貸:預(yù)收賬款  400萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬元

每月分?jǐn)偸杖?6.67萬元:

借:預(yù)收賬款     16.67萬元

貸:主營業(yè)務(wù)收入 16.67萬元

選擇二:

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年不含稅房租收入400萬元(2019-2020年度)。

借:銀行存款 436萬元

貸:主營業(yè)務(wù)收入  400萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬元

注意:物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬元,既可以一次性確認(rèn)收入、也可以分兩年確認(rèn)收入,你應(yīng)該根據(jù)你公司實(shí)際情況來自行判斷:

(1)若是之前累計(jì)虧損的話,建議一次性確認(rèn)收入,這樣可以彌補(bǔ)以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅;

(2)若是之前沒有累計(jì)虧損的話,建議分期確認(rèn)收入,便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。

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