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金融資產(chǎn)的會計處理分錄!速度學(xué)習(xí)啦

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:蘇米亞 2021/05/20 15:19:39  字體:

財政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》,并確定了分步實施新修訂金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的方案,對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè),要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù),將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。

對于每一類金融資產(chǎn)應(yīng)該如何核算,根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南并參考注會考試的教材,給大家整理了一些基本的會計處理分錄,供大家學(xué)習(xí)參考。

金融資產(chǎn)的會計處理分錄!速度學(xué)習(xí)啦

一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),涉及的主要科目是“債權(quán)投資”。

1、債權(quán)投資的初始計量

借:債權(quán)投資——成本(面值)

          ——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

     應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

     貸:銀行存款等科目

2、債權(quán)投資的后續(xù)計量

借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

     債權(quán)投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

     貸:投資收益

         債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,利息調(diào)整攤銷額,也可能在借方)

3、出售債權(quán)投資

借:銀行存款等

     債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

     貸:債權(quán)投資——成本

            ——利息調(diào)整(或借方)

            ——應(yīng)計利息

        投資收益(差額,也可能在借方)

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),涉及的主要科目“交易性金融資產(chǎn)”

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

    投資收益(發(fā)生的交易費用)

    應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

    貸:銀行存款等

2、持有期間的股利或利息

借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

    應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

    貸:投資收益

3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

(1)公允價值上升

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

     貸:公允價值變動損益

(2)公允價值下降

借:公允價值變動損益

    貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

4、出售交易性金融資產(chǎn)

借:銀行存款

     貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

             ——公允價值變動(或借方)

       投資收益(差額,也可能在借方)

三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(一)如果屬于債務(wù)工具的,會計處理涉及的主要科目是“其他債權(quán)投資”

1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借:其他債權(quán)投資——成本(面值)

           ——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

    貸:銀行存款等

注:若購買的債券為到期一次還本付息債券,則購買價款中包含的利息,記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

    其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

    貸:投資收益

      其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

(1)公允價值上升

借:其他債權(quán)投資——公允價值變動

    貸:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

(2)公允價值下降

借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

   貸:其他債權(quán)投資——公允價值變動

4、出售其他債權(quán)投資

借:銀行存款等

     貸:其他債權(quán)投資(賬面價值)

       投資收益(差額,也可能在借方)

同時:

借:其他綜合收益

    貸:投資收益

或相反分錄。

(二)如果屬于權(quán)益工具的,會計處理涉及的主要科目是“其他權(quán)益工具投資”

1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借:其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

    應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    貸:銀行存款等

2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

(1)公允價值上升

借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

    貸:其他綜合收益

(2)公允價值下降

借:其他綜合收益

    貸:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利

   貸:投資收益

4、出售其他權(quán)益工具投資

借:銀行存款等

   貸:其他權(quán)益工具投資(成本)

     其他權(quán)益工具投資(公允價值變動)(該分錄有可能借方)

         盈余公積

   利潤分配——未分配利潤

(差額計入留存收益,也可能在借方)

同時:

借:其他綜合收益

    貸:盈余公積

      利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

本文為網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明出處。

以上就是金融資產(chǎn)的會計處理分錄,供您參考。想更透徹地學(xué)習(xí)金融資產(chǎn),推薦了解《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的邏輯與疑難問題案例分析》課程,點擊查看詳情>>

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