1.居民工資薪金所得

（1）有住所居民個人正常工資薪金所得

正常工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。計算公式為：

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其它扣除 

（2）無住所居民個人正常工資薪金所得

無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年（含無住所居民個人為高級管理人員人員）

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×〔1－（當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）〕－減除費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年（含無住所居民個人為高級管理人員人員）

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額－減除費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

無住所個人此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天。該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。重新計算連續(xù)居住年限。

2.居民個人全年一次性獎金收入

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

3.居民個人勞務(wù)報酬所得

（1）勞務(wù)報酬所得－保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

（2）勞務(wù)報酬所得－一般勞務(wù)、其他勞務(wù)

勞務(wù)報酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。計算公式為：

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)

4.居民個人稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。以收入減除費用后的余額為收入額，收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。計算公式為：

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

5.居民個人特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額。每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。計算公式為：

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

6.非居民納稅人工資薪金所得

（1）非高層管理人員應(yīng)納稅額：

1）非居民個人境內(nèi)居住時間累積不超過90天

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）－減除費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2）非居民個人境內(nèi)居住時間累積超過90天不滿183天

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）－減除費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（2）高級管理人員人員應(yīng)納稅額：

1）高級管理人員人員在境內(nèi)居住時間累積不超過90天

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）－減除費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

2）高級管理人員人員在境內(nèi)居住時間累積超過90天不滿183天

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×〔1－（當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）〕－減除費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

注：非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

7.非居民人員數(shù)月獎金所得

非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?，不減除費用，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式為：

應(yīng)納稅額=〔（數(shù)月獎金收入額÷6）×稅率－速算扣除數(shù)〕×6

8.非居民個人股權(quán)激勵所得

非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸悾ㄒ粋€公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用。計算公式為：

應(yīng)納稅額=〔（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額）÷6）×稅率－速算扣除數(shù)〕 ×6－本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

9.非居民個人勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得以每次收入減除百分之二十的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三計算應(yīng)納稅額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1－20%）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

其中適用稅率和速算扣除數(shù)：按照綜合所得適用的個人所得稅稅率按月?lián)Q算

10.非居民個人稿酬所得

稿酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，收入額減按百分之七十計算為應(yīng)納稅所得額。適用個人所得稅稅率表三計算應(yīng)納稅額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1－20%）×70%

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

其中適用稅率和速算扣除數(shù)：按照綜合所得適用的個人所得稅稅率按月?lián)Q算

11.非居民個人特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三計算應(yīng)納稅額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1－20%）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

其中適用稅率和速算扣除數(shù)：按照綜合所得適用的個人所得稅稅率按月?lián)Q算 

12.解除勞動合同一次性補償金

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額= 一次性補償收入－當(dāng)?shù)厣缙焦べY×3

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

13.個人股權(quán)激勵收入

居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量

股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)

限制性股票應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

14.年金領(lǐng)取

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅額。按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=年金領(lǐng)取收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)

15.提前退休一次性補貼

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

16.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。計算公式為：

應(yīng)納稅額=利息、股息、紅利所得收入×適用稅率（20%）

17.財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得適用比例稅率，稅率為百分之二十，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，乘以百分之二十的比例稅率計算稅款。計算公式為：

（1）每次收入不超過4000元：

應(yīng)納稅額=〔每次（月）收入額－準(zhǔn)予減除費用800元〕×20%

（2）每次（月）收入在4000元以上：

應(yīng)納稅額=每次（月）收入額×（1－20%）×20% 

18.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為百分之二十，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。計算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

19.偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。適用比例稅率，稅率為百分之二十，以每次取得該項收入為一次，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

20. 限售股轉(zhuǎn)讓所得

限售股轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。按照一次限售股轉(zhuǎn)讓收入減除股票原值和合理稅費后的余額計算納稅。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

附：個人所得稅稅率

文章來源：本文由小陳稅務(wù)整理

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