發(fā)生增值稅視同銷售行為能否直接采用組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入？取得其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)收入是否需要繳納增值稅？申報(bào)免稅收入是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，這些問(wèn)題您是否清楚呢？別急，接下來(lái)小編就通過(guò)3個(gè)案例為您詳細(xì)解答~

誤區(qū)1

發(fā)生增值稅視同銷售行為直接采用組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入

在端午節(jié)期間，丙食品生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)的一批粽子禮盒無(wú)償贈(zèng)送給當(dāng)?shù)鼐蠢显海擊兆佣Y盒對(duì)外銷售單價(jià)為35元/盒，成本為20元/盒。在確定增值稅視同銷售價(jià)格時(shí)，該公司直接按10%的利潤(rùn)率確定視同銷售組成計(jì)稅價(jià)格為22元，即20*（1+10%）。那么，丙公司直接采用組成計(jì)稅價(jià)格的方法確定視同銷售價(jià)格是否正確呢？

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無(wú)法獲得同期同類價(jià)格時(shí)才能采用。因此，該公司直接采用組成計(jì)稅價(jià)格是錯(cuò)誤的。

誤區(qū)2

取得其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)收入未繳納增值稅

甲公司是一家全國(guó)連鎖的餐飲公司，其主要經(jīng)營(yíng)模式為采取以“加盟連鎖店為主體”的方式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的門店運(yùn)營(yíng)管理。2019年1月，甲公司共取得加盟方一次性繳納協(xié)議期內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)82萬(wàn)元。那么，針對(duì)該項(xiàng)收入甲公司是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條、第九條規(guī)定：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二章“銷售無(wú)形資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定：

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

因此，甲公司取得的一次性繳納協(xié)議期內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)收入屬于銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。

誤區(qū)3

申報(bào)免稅收入不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

乙公司是一家從事供暖、供熱的企業(yè)，2018年12月，乙公司當(dāng)月取得不含稅供熱收入660萬(wàn)元，其中向居民個(gè)人收取免稅供熱收入240萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額55萬(wàn)元，所購(gòu)燃料既用于居民供熱也用于企業(yè)供熱，而且乙公司無(wú)法劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額。乙公司根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕94號(hào)）第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理，將因采購(gòu)燃料取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部在當(dāng)期認(rèn)證抵扣。那么，乙公司的增值稅處理是否正確呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

根據(jù)上述公式，乙公司2018年12月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=55*240/660=20萬(wàn)元，因此，乙公司應(yīng)將不得抵扣的20萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2019年國(guó)家推行減稅降費(fèi)，各大稅種減免優(yōu)惠政策頻出。沒(méi)有接觸過(guò)稅務(wù)相關(guān)工作以及一段時(shí)間未接觸，都會(huì)感覺(jué)已無(wú)從下手。本實(shí)訓(xùn)營(yíng)針對(duì)新政策系統(tǒng)全面講解企業(yè)全稅種核算與申報(bào)。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

企業(yè)全稅種核算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)營(yíng)（8期）

個(gè)人所得稅核算與申報(bào)