會計實務(wù)

M公司簽訂債權(quán)投資計劃合同，合同約定固定利率，按季收取收益，計入投資收益，金額共計100萬余元，未繳納營業(yè)稅，被稅務(wù)機關(guān)責(zé)成補繳營業(yè)稅及附加5萬余元，并加收相應(yīng)滯納金。稅官提醒：企業(yè)申報納稅不僅僅需要看簽訂合同的名稱，還需要考慮業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

案情概況

M財產(chǎn)保險有限公司主要從事財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險和保證保險等業(yè)務(wù)。2013年該公司委托資產(chǎn)管理公司進行資金運作投資，簽訂債權(quán)投資計劃合同，合同約定投資年限，合同內(nèi)容為某項目籌建工程等，合同約定固定利率，按季收取收益，到期還本，所收取收益均已計入投資收益，金額共計100萬余元，未繳納營業(yè)稅。稅務(wù)稽查小組發(fā)現(xiàn)了問題，認定其實質(zhì)是貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。該公司被追繳營業(yè)稅及附加5萬余元，并加收相應(yīng)滯納金。

案情分析

M財產(chǎn)保險有限公司的財務(wù)人員稱，公司簽訂的是債權(quán)投資計劃合同，參與的是債權(quán)投資計劃，并非貸款業(yè)務(wù)，收取的利息不應(yīng)申報繳納營業(yè)稅。

檢查員解釋：盡管公司簽訂的是債權(quán)投資計劃合同，但收取固定收益，其實質(zhì)是貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。

該公司最終認同了稽查員的觀點，同意補繳相應(yīng)的稅款。

法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）

第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）

第五條貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。……

處理結(jié)果

根據(jù)相關(guān)法規(guī)向公司追繳營業(yè)稅及附加5萬余元，并加收相應(yīng)滯納金。

稅官建議

企業(yè)申報納稅不僅僅需要看簽訂合同的名稱，還需要考慮業(yè)務(wù)的實質(zhì)，防止出現(xiàn)納稅錯誤。