會計實務(wù)

問：長期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做賬務(wù)處理？

答：

1.取得長期股權(quán)投資時

①初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于接受捐贈，這種情況下，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

會計處理如下所示：

當按照初始成本入賬時：

借：長期股權(quán)投資-成本

    貸：其他貨幣資金

當初始成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分時：

借：長期股權(quán)投資-成本

    貸：營業(yè)外收入

2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

①實現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)確認投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。

②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值（因為當宣告現(xiàn)金股利時，被投資單位的凈資產(chǎn)減少了，所以要調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值）。

會計處理如下所示：

投資單位實現(xiàn)凈利時

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

    貸：投資收益

注意：確認的損失，一般以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。比如說，被投資單位虧損，投資單位占有份額為1050萬，賬面價值為1000萬，這種情況下投資單位只承擔只承擔1000萬的賬面價值損失，剩下的50萬記備查，等到以后盈利再抵。

被投資單位宣告現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利

    貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

注意：這種情況下，資產(chǎn)金額沒有變化，只是長期股權(quán)投資-賬面價值減少了，通過長期股權(quán)投資-損益調(diào)整來體現(xiàn)。

3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

會計處理為：

借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

    貸：資本公積-其他資本公積

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。

會計處理如下：

假如長期股權(quán)投資的賬面價值、損益調(diào)整明細戶、其他權(quán)益明細戶有借方余額，那么在處置（出售）時就要在貸方轉(zhuǎn)出去。

借：其他貨幣資金

或者（投資收益）

    貸：長期股權(quán)投資-成本

        長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

        長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

        投資收益

同時，

借：資本公積-其他資本公積

    貸：投資收益