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關注 ▌7個問題告訴你購置固定資產的那些事~

來源: 中稅答疑新媒體智庫 編輯:liuxuanchi 2019/08/05 10:51:50  字體:

      資產折舊與攤銷是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個熱點問題,例如,企業(yè)固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票能否計提折舊扣除?房地產企業(yè)將開發(fā)產品轉為自用固定資產,其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的,已計提的折舊能否稅前扣除?別急,看了下面這些問題后,您就清楚了~

問題1

      2019年6月,我公司新購置一臺價值600萬元的大型生產設備,我公司想對該固定資產企業(yè)采取縮短折舊年限方法計提折舊。那么,對購置的固定資產,稅法在最低折舊年限上有何要求?

      答:根據《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)第三條、第四條相關規(guī)定:

      企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%,最低折舊年限一經確定,一般不得變更。

      企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定,一般不得變更。

問題2

      2019年6月我公司委托甲公司建造的固定資產投入使用,但由于我公司資產緊張導致工程款項尚未結清,因此甲公司未全額向我公司開具發(fā)票。那么,該固定資產未取得全額發(fā)票能否計提折舊在稅前列支扣除?

      答:根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條“關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題”相關規(guī)定:

      企業(yè)固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

      因此,該公司可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調整。

問題3

      近期,我公司打算對所屬的兩棟尚未足額提取折舊的房屋進項改擴建,因A棟房屋房齡較久擬打算推倒重置;B棟房屋房齡尚新擬打算擴建增加使用面積。那么,對兩棟房屋涉及的折舊問題該如何處理?

      答:根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第四條規(guī)定:

      企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本,并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產的改擴建支出,并入該固定資產計稅基礎,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。

問題4

      2019年5月,因當地政府城市規(guī)劃需要,我公司由市內搬遷至城郊。在政策性搬遷過程中,我公司涉及的一些小型資產經過簡單安裝即可繼續(xù)投入使用,涉及的一些大型機械設備的涉及的需要進行大修理后才能重新使用。那么,對于企業(yè)搬遷中涉及的資產該如何計提折舊?

      答:根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)第十一條、十二條規(guī)定:

      企業(yè)搬遷的資產,簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項資產重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限,繼續(xù)計提折舊或攤銷。

      企業(yè)搬遷的資產,需要進行大修理后才能重新使用的,應就該資產的凈值,加上大修理過程所發(fā)生的支出,為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后,按該資產尚可使用的年限,計提折舊或攤銷。

問題5

      2019年7月,我公司由全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司,因近年來,房屋、土地等資產價格不斷上漲,導致我公司擁有的辦公樓、土地發(fā)生資產評估增值2億元。那么,針對企業(yè)改制中涉及的資產評估增值部分我公司是否需要計提折舊?

      答:根據《國家稅務總局關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第34號)第一條規(guī)定:

      全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司,屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的,可依照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理:

      改制中資產評估增值不計入應納稅所得額;資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定;資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

問題6

      我公司是一家制造企業(yè),為了擴大企業(yè)生產規(guī)模,2019年7月,我公司新購置一棟辦公樓發(fā)生支出600萬元,新購置一臺生產設備發(fā)生支出為200萬元。那么,對于我公司新購進的辦公樓與生產設備能否在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除?

      答:根據《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)第一條規(guī)定:     

      企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規(guī)定執(zhí)行。

      因此,該企業(yè)新購置的辦公樓發(fā)生支出600萬元不能一次性在稅前扣除;新購置一臺生產設備發(fā)生的支出200萬元準予在稅前一次性扣除。

特別提醒

      根據《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)文件規(guī)定:

      自2019年1月1日起,適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍,擴大至全部制造業(yè)領域。

問題7

      我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè),2018年12月,我公司將開發(fā)的一棟商務辦公樓轉為自用并從2019年1月開始計提折舊,2019年7月又將該辦公樓對外銷售給了S公司。那么,對于該辦公樓已計提的折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

      答:根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十四條規(guī)定:

      企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的,其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的,不得在稅前扣除折舊費用。

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