納稅信用，被形象地稱為納稅人的“第二張身份證”。為進(jìn)一步完善納稅信用體系，優(yōu)化服務(wù)舉措，國(guó)家稅務(wù)總局2020年9月發(fā)布了《關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第15號(hào)) (以 下簡(jiǎn)稱"15號(hào)公告”) ， 對(duì)納稅信用管理過(guò)程中的特殊事項(xiàng)進(jìn)行了延伸規(guī)定。結(jié)合相關(guān)政策，對(duì)納稅人在日常信用管理過(guò)程中需注意的問(wèn)題進(jìn)行提示，幫助納稅人守護(hù)好“第二張身份證”

一、最新的納稅信用管理規(guī)定

15號(hào)公告旨在幫助納稅人積累信用資產(chǎn)更正不規(guī)范稅務(wù)管理，促進(jìn)稅法遵從，推出了“兩增加，兩調(diào)整”的完善措施，即增加非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)、增加納稅信用評(píng)價(jià)前指標(biāo)復(fù)核機(jī)制，滿足納稅人合理需求;調(diào)整納稅信用起始評(píng)分 的適用規(guī)則、調(diào)整D級(jí)評(píng)價(jià)保留2 年的措施，適當(dāng)放寬有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

1.非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)。非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)作為法人主體下設(shè)的非法人機(jī)構(gòu)，之前未作為獨(dú)立的評(píng)定主體參與納稅信用評(píng)價(jià)，但部分企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)因?yàn)橘Y金賬戶管理、對(duì)外資質(zhì)及招投標(biāo)等方面的要求，獲得納稅信用評(píng)價(jià)級(jí)別的愿望較強(qiáng)。故15號(hào)公告明確，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可通過(guò)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅信用補(bǔ)評(píng)申請(qǐng)表》[《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總 局公告2015年第46號(hào))所附] ，自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)。

2.15號(hào)公告對(duì)自身納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果有異議的納稅人，制定了切實(shí)可行的操作辦法。15號(hào)公告明確，在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布前，納稅人對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)情況有異議的，可 在評(píng)價(jià)年度次年3月 份填寫(xiě)《納稅信用復(fù)評(píng) (核)申請(qǐng)表》， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)核申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在4月份確定評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)一并審核調(diào)整，并按時(shí)發(fā)布評(píng)價(jià)結(jié)果和提供納稅人復(fù)核情況的自我查詢服務(wù)。

3.進(jìn)一步優(yōu)化納稅信用起評(píng)規(guī)則。隨著社會(huì)對(duì)納稅信用管理結(jié)果認(rèn)可度的不斷提升，納稅信用評(píng)級(jí)在越來(lái)越多的場(chǎng)合得以應(yīng)用。特別是在融資、招投標(biāo)等領(lǐng)域，較高的納稅信用級(jí)別常常被視為剛性要求或加分項(xiàng)。但此前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局. 公告2014年第40號(hào)) (以下簡(jiǎn)稱"40號(hào)公 告”)規(guī)定: "納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng);非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。"

這就使企業(yè)在一 個(gè)年度內(nèi)未發(fā)生非經(jīng)常性指標(biāo)事項(xiàng)時(shí)，較難取得高等級(jí)納稅信用，特別是A級(jí)納稅信用。15號(hào)公告將一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)接受過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)檢查從100分起評(píng)，調(diào)整為只要在近三個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)接受過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)檢查的，即可從100分起評(píng)，從而大幅增加100分起評(píng)的納稅人比例，提高納稅人獲評(píng)A級(jí)、B級(jí)的概率。

4.進(jìn)一 步區(qū)分“失信納稅人”產(chǎn)生的原因，并提供實(shí)操引導(dǎo)。15號(hào)公告對(duì)納稅信用 等級(jí)為D級(jí)納稅人評(píng)價(jià)級(jí) 別保留兩年的政策進(jìn)行了調(diào)整，即對(duì)于因年度指標(biāo)得分不滿40分被評(píng)為D級(jí)的納稅人，次年由直接保留D級(jí)評(píng)價(jià)調(diào)整為評(píng)價(jià)時(shí)加扣11分，既貫徹了失信懲戒的原則，也更有助于激勵(lì)納稅人積極主動(dòng)改善自身信用狀況。同時(shí)，對(duì)于發(fā)生

《納稅信用管理辦法(試行)》(40 號(hào)公告發(fā)布)第二十條所列嚴(yán)重失信行為而被直接判為D級(jí)的納稅人，將繼續(xù)維持D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)的管理措施。對(duì)于存在明顯主觀故意違反稅收法律法規(guī)行為的納稅人，繼續(xù)實(shí)施嚴(yán)格的信用管理手段。

二、加強(qiáng)納稅信用管理的內(nèi)控措施

納稅人在享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠、增值稅留抵退稅政策、非營(yíng)利組織享受非營(yíng)利收入企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策等，均對(duì)納稅信用等級(jí)提出了明確要求。因此，納稅人做好納稅信用管理是十分必要的。

(一)納稅信用合規(guī)管控

在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人信用歷史信息、內(nèi)部涉稅申報(bào)信息、稅(費(fèi))款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人的經(jīng)常性指標(biāo)信息，以及非經(jīng)常性指標(biāo)信息和外部信息，對(duì)納稅人采取信用評(píng)價(jià)。結(jié)合這些指標(biāo)信息，企業(yè)在日常信用管理方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1.準(zhǔn)確、及時(shí)完成納稅申報(bào)、繳納，準(zhǔn)備好相關(guān)備案資料;

2.關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表間合法合理的邏輯關(guān)系;

3.提供合規(guī)、完整的各類涉稅事項(xiàng)的報(bào)送資料;

4.避免經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)"硬傷”， 如無(wú)故欠繳稅款等。

(二)及時(shí)修復(fù)納稅信用

納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng) 的公告》( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37 號(hào)) (以下簡(jiǎn)稱"37號(hào)公告”)第一條規(guī)定條件的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。企業(yè)如果出現(xiàn)可彌補(bǔ)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面:

1.及時(shí)彌補(bǔ)。從37號(hào)公告附件《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》看，企業(yè)在發(fā)生失信行 為30日內(nèi)、 本年內(nèi)、次年內(nèi)糾正的，分別能 挽回80%、40%、 20%的扣分損失。若涉及稅款金額不超過(guò)1000元且納稅人能在失信行 為被記錄的30日內(nèi)及時(shí)補(bǔ)辦的 ，則可補(bǔ)回 100%的扣分分值。 故建議納稅人及時(shí)修正失信行為。

2.對(duì)于集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)關(guān)注集團(tuán) 內(nèi)所有企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題， 避免因單體企業(yè)的失信行為對(duì)集團(tuán)企業(yè)整體的稅務(wù)信用等級(jí)帶來(lái)嚴(yán)重影響。根據(jù)40號(hào)公告第二十條第九款“由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的，本評(píng)價(jià)年度直接判為D級(jí)”之規(guī)定，如果某企業(yè)當(dāng)年被認(rèn)定為D級(jí)納稅信用登記，且其企業(yè)法人代表A同時(shí)在另一個(gè)納稅主體企業(yè)B擔(dān)任企業(yè)法人代表的 職務(wù)，則無(wú)論企業(yè)B當(dāng)年是否出現(xiàn) 了應(yīng)扣減納稅信用分?jǐn)?shù)或是否發(fā)生應(yīng)判定為信用等級(jí) 為D級(jí)的事項(xiàng)，企業(yè)B同年也一并 被認(rèn)定為D級(jí)納稅人。

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