一、政策規(guī)定

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號）文件規(guī)定，自2020年1月1日至12月31日，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

二、優(yōu)惠對象

提供生活服務(wù)的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。具體包括：

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

三、享受優(yōu)惠注意事項

1.納稅人提供不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）中注明的“生活服務(wù)”類收入，不能按照提供生活服務(wù)收入免征增值稅。

舉例說明：納稅人提供的“物業(yè)管理”服務(wù)，屬于“現(xiàn)代服務(wù)”征稅目錄下的“商務(wù)輔助服務(wù)”，其取得的物業(yè)管理服務(wù)收入，則不能按照提供生活服務(wù)收入免征增值稅。

2.納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為，既符合疫情期間提供生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，又符合其他免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定的，納稅人可根據(jù)企業(yè)自身情況，自愿選擇其中任意一項免征增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅申報。

舉例說明：提供醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)的醫(yī)院和學(xué)校等，既符合財政部稅務(wù)總局2020年8號公告規(guī)定的疫情期間提供生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，又符合財稅﹝2016﹞36號文件附件3中規(guī)定的提供醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)等免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定，可自愿選擇其中任意一項優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅申報。

舉例說明：提供生活服務(wù)的小規(guī)模納稅人，既符合疫情防控期間生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，又符合月銷售額10萬元（按季30萬元）以下小微普惠免征增值稅優(yōu)惠的，納稅人可自愿選擇其中任意一項優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅申報。

3.符合疫情期間生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，納稅人在辦理納稅申報時，在《增值稅減免稅申報明細(xì)表》中選擇正確的減免稅項目進(jìn)行申報即可享受，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

4.享受財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號文件規(guī)定的生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠的，應(yīng)如何開具增值稅發(fā)票？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)第三條規(guī)定：納稅人按照8號公告和9號公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。

因此，納稅人在8號公告發(fā)布以前開具的增值稅專用發(fā)票，可以在疫情期間先適用免征增值稅政策，但應(yīng)在政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成對應(yīng)的專用發(fā)票沖紅；政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)未完成對應(yīng)專票沖紅的，應(yīng)對已申報免征增值稅的銷售額補(bǔ)繳增值稅。同時，注意區(qū)分：在8號公告發(fā)布前，納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策；公告下發(fā)之后，納稅人應(yīng)按照8號公告規(guī)定適用征免稅政策并開具和使用發(fā)票。

5.增值稅一般納稅人的應(yīng)稅行為中，兼營多個應(yīng)稅服務(wù)項目且均符合免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定的，可選擇就其中某一應(yīng)稅項目享受免征增值稅優(yōu)惠，其他項目選擇征稅。

舉例說明：某一般納稅人綜合型酒店，兼營住宿和餐飲業(yè)務(wù)，可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十八條規(guī)定，選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再就住宿服務(wù)申請免征增值稅。

6.根據(jù)稅務(wù)總局2020年9號公告規(guī)定，在某項增值稅減免稅政策出臺后，一般納稅人可以在該項政策執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇開始享受這項減免稅政策的時間。在一般納稅人實際享受某項服務(wù)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)相關(guān)減免增值稅政策后，選擇放棄其減免稅權(quán)的，與銷售貨物放棄減免稅權(quán)一樣，均應(yīng)以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需要特別提醒注意的是，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

舉例說明：按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。某一般納稅人提供住宿服務(wù)（屬于生活服務(wù)），可以選擇就2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起，就其提供住宿服務(wù)取得的收入按照免稅申報，不得開具增值稅專用發(fā)票。此后，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，并自提交聲明的次月起，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

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