我們經(jīng)常在日常生活中就看到，某某商家打折促銷、買貨返現(xiàn)等等活動(dòng)，那您知道銷售折讓是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的嗎？快來(lái)學(xué)習(xí)下吧！

銷售折扣和折讓即：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓以及銷售退回的會(huì)計(jì)核算與涉稅分析

（一）相關(guān)概念

1.會(huì)計(jì)規(guī)定的相關(guān)概念

（1）商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（即總價(jià)法）。

（3）銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.增值稅涉及的概念名稱：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓

3.所得稅涉及的概念名稱：銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓

注：以上概念同會(huì)計(jì)概念按順序?qū)?yīng)。商業(yè)折扣--折扣銷售、現(xiàn)金折扣--銷售折扣。

（二）處理方式

1.商業(yè)折扣

（1）會(huì)計(jì)和所得稅處理方式一致，都按扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。

（2）增值稅：如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。（注意：事后（開(kāi)票后）再以紅票方式打折是不被認(rèn)可的行為）

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，僅在“備注”欄注明的，折扣額不得從銷售額中減除。（國(guó)稅函［2010］56號(hào)文）

（3）商業(yè)折扣分為價(jià)格折扣和實(shí)物折扣。

1）價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

2）實(shí)物折扣：核心仍然是要在發(fā)票上反映

A.折扣物品與銷售是同一物品，實(shí)質(zhì)上就是銷售額不變、增加數(shù)量、降低了單價(jià)。

B.折扣物品與銷售不是同一物品，可以采用“買一贈(zèng)一”方式核算。

2.現(xiàn)金折扣、銷售折讓以及銷售退回

會(huì)計(jì)、增值稅和所得稅的處理方式相同。

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和875號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓以及銷售退回，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是一致的。即商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（三）會(huì)計(jì)分錄

1.現(xiàn)金折扣：

（1）通常表示方法是2/10，1/20，n/30

（2）對(duì)貨款打折，是按含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，要看合同的規(guī)定。

（3）現(xiàn)金折扣對(duì)購(gòu)銷雙方而言，都是計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

【例】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

【正確答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×9年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品　　　　10 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 1 700

（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10 000×2%）元，實(shí)際付款11 500（11 700－200）元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣　　　　　　　　　　　200

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　 11 700

（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100（10 000×1%）元，實(shí)際付款11 600（11 700－100）元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　 　11 700

（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　 11 700

2.銷售折讓：

（1）如果按含稅價(jià)折讓，必須按規(guī)定開(kāi)具紅票（由購(gòu)貨方申請(qǐng)通知單）。

（2）只是針對(duì)貨款打折，沒(méi)有貨物的退回，所以不涉及庫(kù)存商品科目。

（3）一般會(huì)計(jì)分錄如下（非日后期間）

銷售方

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

購(gòu)貨方

借：銀行存款或應(yīng)付賬款

　　貸：資產(chǎn)類科目

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【例】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

【解析】甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×9年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)

借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　936 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品　　　　800 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　136 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品　　　　640 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品　　　　　　　　640 000

（2）20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 6 800

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　46 800

【延伸】假定沒(méi)有取得紅字增值稅專用發(fā)票，那么在做賬務(wù)處理時(shí)，不可以沖減相關(guān)的銷項(xiàng)稅額。

（3）20×9年收到款項(xiàng)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　889 200

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　889 200

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