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一文講解:基金管理人、基金產(chǎn)品、投資人財稅處理!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/09/18 10:21:58  字體:

最近國民生活水平越來越好,每個人都會有很多閑錢,這就會有人用一些閑錢來去進行基金投資。這也致使基金企業(yè)大規(guī)模興起,那您知道基金管理人、基金產(chǎn)品、投資人的財稅處理如何進行嗎?財務(wù)人快來看下吧!

(一)基金管理人收益和超額收益交的是什么稅

管理人主要的業(yè)務(wù)收入可能包括投資分紅、管理費,管理費按照一般慣例按照募集金額的2%來收取,還有一部分是超額分成收入,通常按照超額的20%進行提取。此外,可能還有一些咨詢收入。按《基金合同》約定,就來源于私募股權(quán)投資基金的管理費收入繳納企業(yè)所得稅

根據(jù)《基金法》的規(guī)定,基金管理人由依法設(shè)立的公司或者合伙企業(yè)擔任。擔任非公開募集基金的基金管理人,應(yīng)當按照規(guī)定向基金行業(yè)協(xié)會履行登記手續(xù),報送基本情況。私募基金管理人可能是公司也可能是合伙企業(yè)。私募基金管理人的主要經(jīng)營行為分為兩大類:

(1)日常管理

(2)對外投資

對外投資又可以按投資性質(zhì)分為:募集資金放貸和用募集資金做其他投資,這樣就細分成三類經(jīng)營行為。

第一類是日常管理中涉及的直接收費金融服務(wù)類

根據(jù)財稅[2016]36號文,所謂直接收費金融服務(wù),是指為金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)、并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。其中就包括提供資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理等服務(wù)。

銷售額的確定:

直接收費金融服務(wù),以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

對于私募基金管理人而言,其收取的管理費即為銷售額。

這里有爭議的是超額管理費(Carry)

根據(jù)36號文,增值稅納稅及扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:直接收費金融服務(wù)為實際收到費用的當天;或書面合同確定的付款日。

如果開具發(fā)票的日期比前兩者早,以開票日為扣繳義務(wù)的發(fā)生時間。

對收益分成,按照增值部分的20%提取作為直接收費服務(wù)(提供勞務(wù)所取得的服務(wù)取得收入)的增值稅處理還是投資收益處理也存在爭議。若為投資收益,則無需繳納增值稅,只繳納所得稅。若為直接收費服務(wù)性質(zhì)的收益,既要涉及繳納增值稅又要涉及所得稅。

(二)管理人是合伙人和管理人是公司涉及稅種

管理人是合伙人:合伙企業(yè),按財稅[2008]159號“先分后稅”的原則,把合伙企業(yè)所得每年進行匯算清繳,把類似的利潤實際分配,或者沒有實際分配的劃到合伙人各方,合伙人直接交稅。

個人作為管理人取得分紅如何交稅?  

全國各個地方的規(guī)定不統(tǒng)一,國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定,基本上有兩種繳稅方式,  一種是按照20%,股息紅利或者投資收益交個人所得稅;二是按照生產(chǎn)經(jīng)營所得,即按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%到35%超額累進稅率來繳納個人所得稅。

公司制的管理人:管理人主要的業(yè)務(wù)收入可能包括投資分紅、管理費,管理費按照一般慣例按照募集金額的2%來收取,還有一部分是超額分成收入,通常按照超額的20%進行提取。此外,可能還有一些咨詢收入。  公司制的管理人是公司,則按25%繳納企業(yè)所得稅。    

(三)基金管理人那么多的收益要交很多稅,如何避稅

1、作為超額管理費處理。由于是GP管理私募股權(quán)基金而獲得額外的補償。Carry從凈利潤扣減。 

2、作為投資收益。由于GP為普通合伙人,承擔了無限責任而獲得的超過其投資比例部分的額外收益。

涉稅處理:

第一種情形按直接收費金融服務(wù)繳納增值稅。

第二種情形無需繳納增值稅。在利潤分配時按照一定比例計算Carry收益分配額。

如果在最初的合伙協(xié)議中能夠把給于GP普通合伙人的超額管理費(carry)明確界定為投資收益,便有了至少法律合同的證明,投資收益不是增值稅應(yīng)稅范圍,所以不征收增值稅。如果協(xié)議不明確,很含糊,直接把超額收益的部分界定為管理費,由于極易讓稅局認定為服務(wù)型的直接收費服務(wù),繳納6%的增值稅,所以最好明確投資收益的協(xié)議約定。

比如:某股權(quán)投資基金認繳總額五億元,于基金設(shè)立時一次繳清。投資某一項目的門檻收益率為 8%并按照單利計算,超額收益為二八模式并不實行追趕機制,基金存續(xù)期五年后所有投資退出,基金清算可分配總金額為八億元。

在該基金設(shè)立時,我們就要把協(xié)議可以把基金管理人收取日常經(jīng)營的管理費(不包括20%超額管理費)明確好,因為畢竟是管理人的一般報酬,作為直接收費服務(wù)繳納增值稅,但是屬于基金管理人的超額管理費(carry)20%的部分協(xié)議明確為投資收益,不寫明為 超額管理費,即不理解為直接收費服務(wù),那么作為投資收益就不會繳納增值稅。

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