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借款利息在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅中處理規(guī)定有何不同?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/08/28 09:49:10  字體:

借款利息在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅中處理規(guī)定有何不同?個人借款利息,如何處理?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利息如何進行會計處理?快來一起看下吧!

原則:會計處理需要與合同、稅法規(guī)定相符。

注意2點:

1.簽訂借款合同

2.利息的處理

3.合規(guī)票據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 規(guī)定,自2016年5月1日起,納稅人將資金借給他人使用收取利息均屬于發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均按"貸款服務(wù)"征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號),企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的條件(債資比2:1),計算企業(yè)所得稅扣除額。

綜上所屬,納稅人向自然人支付的利息如果符合以下條件,則可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

3.代扣代繳增值稅和個人所得稅。

4.取得合法有效的憑證。

企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得合法有效的憑證,即按規(guī)定到居民企業(yè)納稅人主管稅務(wù)機關(guān)代繳稅款, 并取得取得主管稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

5.若借款自然人為納稅人的股東,須按企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的標準扣除。

例:甲公司(非金融企業(yè))的權(quán)益性投資為3300萬元。20X2年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款9900萬元,發(fā)生借款利息450萬元。

該公司債資比例為3(9900÷3300),大于其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例,因此需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額:

不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)=450×(1-2/3)=150(萬元)。

也可以這樣計算:

允許稅前扣除的利息支出=3300×2×450÷9900=300(萬元),

不得扣除的利息支出=450-300=150(萬元)。

土地增值稅、企業(yè)所得稅對利息的有關(guān)規(guī)定比較:

金融企業(yè)貸款利息:不超過同期貸款利率的部分可以在土地增值稅前據(jù)實扣除;可以全額在所得稅前扣除。

非金融企業(yè)貸款利息:不可以在土地增值稅前扣除;不超過同期貸款利率的部分可以在所得稅前扣除。

向個人借款利息支出:不可以在土地增值稅前扣除;代扣代繳個人所得稅后,不超過同期貸款利率的部分可以在所得稅前扣除。

處理技巧:企業(yè)可以自行測算利息支出可以在土地增值稅前據(jù)實扣除的金額是多少,“取得土地使用權(quán)支付的金額”與“開發(fā)成本”之和的5%是多少,按照較高者在土地增值稅前扣除。

發(fā)票取得:非金融企業(yè)貸款利息可以去地稅局代開發(fā)票,交納增值稅及附加。

貸款合同簽定:約定貸款金額、時間、利率、利息支付方式,還款方式。

罰息的處理《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字【1995】第048號)第八條規(guī)定,對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

注意:

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息支出不能全額扣除《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函【2009】312號)規(guī)定:凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

這條規(guī)定,很好理解,因為企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息應(yīng)由投資者個人自己負擔(dān),自然不屬于企業(yè)的合理支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

計算公式:

該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額;企業(yè)一個年度內(nèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除的利息總額=該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息之和。

其中:企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期。

例:某企業(yè)20X3年借款150萬元,年利息15萬元,企業(yè)于20X2年12月成立,注冊資本100萬元,應(yīng)于20X2年12月底注冊資金到位,12月底實際到位40萬元,20X3年5月底到位60萬元,12月底到位仍是60萬元。

20X3年企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除的利息=15÷12×5×60/150+15÷12×7×40/150=4.83元。

借款利息支出稅前扣除需要不需要取得發(fā)票?

答案:是

營改增前,單位向銀行等企業(yè)或個人借款發(fā)生的借款利息支出的票據(jù)問題一直以來都是個爭論的話題,一邊是企業(yè)索票的意愿不強,另一邊是銀行等金融機構(gòu)開票壓力增大不愿意開,還有稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴等諸多因素導(dǎo)致還有很多企業(yè)沒有取得利息支出發(fā)票。

營改增后,財稅〔2016〕36號文規(guī)定,貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù),屬于增值稅征稅范圍。

所以,2016年5月1日全面營改增以后,企業(yè)發(fā)生手續(xù)費支出和貸款利息支出應(yīng)當索取增值稅發(fā)票,并且該發(fā)票是唯一合法有效的憑證,能夠在稅前列支(符合28號文特殊規(guī)定的除外)。若企業(yè)僅用銀行回單作為憑證,在匯算清繳時可能會被稅務(wù)機關(guān)認定為不合規(guī)票據(jù),從而調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

實務(wù)操作

1.企業(yè)向銀行、金融機構(gòu)、其他企業(yè)支付的利息費用,對方需要開具增值稅發(fā)票,企業(yè)憑票方可稅前扣除。

2.企業(yè)向自然人借款支出利息,業(yè)務(wù)應(yīng)真實、合法、有效,收取利息的個人需要配合企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票,并承擔(dān)相應(yīng)的增值稅、城建稅、教育費附加、地方性稅費附加和個人所得稅。如果企業(yè)替?zhèn)€人代為承擔(dān)這些稅款,不能稅前扣除。

會計核算:

房地產(chǎn)企業(yè)的貸款多為專項貸款,利息支出扣閑置資金收益后的利息資本化。

借:開發(fā)間接費—資本化利息

財務(wù)費用—利息

貸:應(yīng)付利息

會計核算與土地增值稅清算中利息扣除的區(qū)別:

會計核算中利息可以資本化,計入開發(fā)產(chǎn)品的成本;土地增值稅在清算時,要把利息從成本中調(diào)整出來,單獨計算。

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