諸位在房地產(chǎn)行業(yè)工作的會(huì)計(jì)小伙伴是否會(huì)為企業(yè)進(jìn)行的買房送東西的活動(dòng)而感到苦惱呢？今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開放課堂就給大家講講：買精裝房送家俱家電的財(cái)稅處理。

1.買精裝房送家具家電的會(huì)計(jì)核算

案例分析

2018年10月，買房子贈(zèng)送家電、家俱，房屋銷售合同價(jià)款110萬元，售房合同中說明交房標(biāo)準(zhǔn)送家電、家俱，家電、家俱的購進(jìn)價(jià)格為1萬元（不含稅金額），即其公允價(jià)值為1萬元，房屋的公允價(jià)值為99萬元，成本50萬。（假定按一般計(jì)稅方法）

收到房款時(shí)

借：銀行存款 1100000　　　　

       貸：主營業(yè)務(wù)收入——房屋  1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額  100000

結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本—房屋 500000　　　　

                            銷售費(fèi)用—10000　　　

                            貸：庫存商品—家電、家俱 10000　　　　　

                                   開發(fā)產(chǎn)品—房屋 50000

2.買精裝房送家俱家電的稅務(wù)處理

（1）企業(yè)所得稅的處理

國稅函[2008]875號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一（有償）等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

買精裝房送家俱家電不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售。

（2）增值稅的處理

參考各地的規(guī)定：

a.廣東省國稅局

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售商品房時(shí)，可能會(huì)同時(shí)提供精裝修及部分家具、家電，如何界定相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營行為是“兼營”還是“混合銷售”？

答：銷售商品房時(shí)提供精裝修應(yīng)按照兼營行為征收增值稅；提供家具、家電屬于混合銷售行為，應(yīng)按照該納稅人的主營業(yè)務(wù)繳納增值稅。

b.湖南省國稅局

房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以內(nèi)的，不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨(dú)對(duì)貨物按13%稅率征收增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房價(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí)，為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

c.山東省國稅局

根據(jù)《全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（七）》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈(zèng)送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。購房者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，可參照混合銷售的原則，按銷售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

（3）土地增值稅的處理

精裝修所用家電、家俱不構(gòu)成工程實(shí)體，不符合土地增值稅扣除項(xiàng)目的內(nèi)容，因此不能作為成本項(xiàng)目扣除。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法[1995]6號(hào)）第七條規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知（建標(biāo)[2003]206號(hào)）規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金組成。直接費(fèi)由直接工程費(fèi)和措施費(fèi)組成。

直接工程費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)。

材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。

（4）個(gè)人所得稅的處理

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅2011 50號(hào)

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019 74號(hào)

三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

買房送家俱家電，業(yè)主不需繳納個(gè)人所得稅。

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李老師講解的

房地產(chǎn)企業(yè)票據(jù)、合同、財(cái)務(wù)、報(bào)表實(shí)訓(xùn)

本課程以實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用與職業(yè)晉升為目標(biāo)，為培養(yǎng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員而開設(shè)。首先對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)政策及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行專篇講解，在此基礎(chǔ)上，以房地產(chǎn)開發(fā)流程為主線，講解公司設(shè)立、臨時(shí)設(shè)施、工程開發(fā)、房屋銷售、工程竣工、收益分配及公司注銷的全流程財(cái)稅處理，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)崗位的工作特點(diǎn)，進(jìn)一步對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)合同簽訂及票據(jù)審核要點(diǎn)進(jìn)行解讀。除財(cái)稅理論外，本課程還包含了一定的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識(shí)，佐之以三十余個(gè)精彩案例的細(xì)致剖析，以期幫助學(xué)員建立處理財(cái)稅問題的系統(tǒng)性、全局觀及稅務(wù)思維，使學(xué)員達(dá)到聽后即懂、學(xué)后即用、全面提升職場競爭力的效果。心動(dòng)不如行動(dòng)，快來學(xué)習(xí)吧！點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>