【案例】某企業(yè)是生產出口的服裝企業(yè)，本月開具增值稅發(fā)票10份。

1.根據發(fā)票信息顯示本月銷售甲產品15000件，銷售收入150萬元。

2.本月出口報關12份報關單，乙產品出口數量50000件，出口金額250萬美元，匯率6元。

3.本月營業(yè)費用556525元，管理費用312789元，財務費用150123元。

4.本月月初乙?guī)齑鏀盗?2000件，金額610萬元。

5.本月發(fā)生工人工資2062311元，動力燃料等制造費用合計987654元。

6.本月月初坯布庫存80925kg，單價40元，金額3237000元。

7.本月購進坯布入庫數量303030kg，單價41元，金額12424230元。

8.其他材料：吊牌、花邊、襯布、紐扣等輔料合計為5050005元。

假定月初乙在產品數量3000件，材料55萬，工資10萬，制造費用19萬，總成本84萬。通過實際案例，詳細講解外帳成本核算的思路、流程和步驟。

(一)準備工作

在進行成本核算之前，是需要做很多的準備和鋪墊工作。下面先學寫成本工作的前期準備。

1.從網銀或銀行打印出各個收款和付款單據

2.把打印的收款和付款單據和對賬單進行核對，找出沒有出現在對賬單上的單據，暫時不要入賬，目的是防止出現賬戶的反方余額。

3.把打印的收款和付款單據和手中的增值稅發(fā)票以及其他的原始單據進行核對與配比。目的是能找出沒有發(fā)票相配比的收款和付款業(yè)務。防止納稅風險存在。

4.進一步按照發(fā)票上材料或是支出項目為標準來進行分類，目的是做憑證時候能準確使用科目。

5.根據銷貨和購貨單位為標準來把發(fā)票再做一下分類。目的是能準確的核實往來賬目。

6.把銷項發(fā)票按照產品為標準來分類，目的是能準確的核算各個產品的收入，以及營業(yè)成本。

7.根據分類以后的原始單據，制作會計憑證，進行賬務處理。

(二)記存貨明細賬

憑證制作好以后，可以先把涉及到材料購買的憑證先記賬，目的是能在材料領用之前，能把本期增加的材料登記到賬簿，并合計出數量，單價，金額。為材料出庫做準備。單價的計算盡量采用移動加權平均法，或是月末一次加權平均法，不可使用后進先出法，因為稅法是不允許的。每月的相同材料的單價在市場沒有很大變化情況下，一般應把變化幅度控制在10%左右。變化幅度太大，可能就會被懷疑在進項發(fā)票方面有問題出現，例如：是虛增減金額或是增減數量，存在虛假發(fā)票現象。

(三)預提和分攤各類費用

1.利息：銀行貸款利息是按季度進行結算，在成本計算月可能沒有利息單據，要根據上期利息金額，當期利率，貸款本金來合理的估計本月的利息（見利息會計憑證）

2.折舊：每個企業(yè)一般都有固定資產，每月就要計提折舊。折舊方法、年限、殘值率盡量采用稅法規(guī)定的標準，免得造成暫時性差異，對后期工作增加麻煩。計提折舊需要設計一個折舊計算表，把原值，入賬時間，年限，月折舊額等主要項目填寫齊全。（見折舊計算表和會計憑證）。

目前對于折舊的規(guī)定：單位價值在5000元以下的固定資產不用折舊，直接列支在當期。對于是購進的用于研發(fā)的設備儀器，單價在100萬以下的，也是可以一次性列支。超過100萬的可以加速折舊。對于一般企業(yè)的固定資產也可以根據有關規(guī)定進行加速折舊，加速折舊可采用雙倍余額遞減法或年數綜合法。但加速折舊后的固定資產的使用年限不得低于原定年限的60%。

3.工資：每月工資需要在各個產品和部門之間分配。工資表的制作有車間統(tǒng)計或是有會計來完成，采用日工工資制度的，在工資表上的出勤天數要符合勞動法規(guī)定寫小于或等于21.5天，不要按實際天數。按計件工資制度的工資表要附有產品產量，獎罰決定，計算方法等。并要把各個管理部門和各個車間的工資表分開制作，方便會計處理賬務。同時，工資表的人數和工資額要和申報的個稅報表的人數和工資額一致。工資表上的要少出現沒有簽定合同和交納社保的職工，方便對勞動檢查，個稅、工會經費、殘保金，所得稅等方面的風險應對。

4.加工費：有的企業(yè)的生產過程不完整，需要其他廠家來合作生產。例如服裝制造，購買的棉紗就需要其他廠家來織布，染色等。在核算成本月份，不能及時得到加工費的具體準確的單據，就需要對加工費進行估計，使用委托加工材料和預提費用進行處理。

加工中的虧耗問題；以織布為例，棉紗紡織成布，原紡織部的國標是8%。可很多

保險：各種財產和車輛的保險，收益期一般是在一年，就需要在12個月平均分攤

5.第一次科目匯總和試算平衡

把現有的單據和業(yè)務都處理結束，在計算成本前要做一次匯總和平衡，目的是為成本計算時能有可用的收入，費用等數據?？颇繀R總可采用T型賬戶來進行。平衡需要把發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡方法結合起來運用，能更大限度的保證準確。

（見T型賬戶合計、科目匯總表）

(四)計算營業(yè)收入

內銷收入：可以通過合計手中發(fā)票，或是從開票系統(tǒng)中的匯總表中查詢得到。

外銷收入：可以合計手中的出口發(fā)票。也可以合計出口報關單上的外幣金額，通過當月一日的匯率來計算外銷收入。

不開票收入：主要包括殘次廢品，下腳料收入，企業(yè)都能有殘次廢品和下腳料，產生的收入一點不作賬是不合適的。起碼要做一部分。

視同銷售的行為：所謂視同銷售是會計上沒有作為銷售作賬計算收入，但是稅收上是看做已經實現收入，要交納所得稅的行為。由于會計上做收入，就能讓一部分會計給忽略掉這部分收入，造成一種看上去外賬成本核算是很理想，利潤也是一個理想的，可是被檢查后卻要補交不少稅金的現象，所以，就要在成本計算時把這些行為考慮進去。

1.將貨物交給他人代銷：一種視同買斷的方式下，在發(fā)出商品時計算收入，另一種是收取手續(xù)費方式下，在受到代銷清單時計算收入。

2.銷售代銷的商品：按照收到的手續(xù)費計算收入

3.將貨物轉移給非同一個縣市的下屬單位或內部單位

4.將貨物用于投資的：借：長期股權投資，貸：營業(yè)收入和應角稅金-增值稅

5.將貨物用于分紅的：借：應付股利，貸：營業(yè)收入和應交稅金

6.將自產貨物用于集體福利或個人消費的：借：應付職工薪酬，貸：營業(yè)收入和應交稅金

7.將資產用于交換的：借：庫存商品，貸：營業(yè)收入和應交稅金

8.將資產用于債務重組:借：應付賬款，貸：營業(yè)收入和應交稅金和營業(yè)外收入

根據例題內容：該企業(yè)的內銷收入是150萬，外銷收入是1500萬，營業(yè)收入合計為1650萬。

(五)確定分配率：材料和費用的分配率有很多，比較常用的有：工資法：分配率=某產品耗用的工資/企業(yè)產品工資總額

產量法：分配率=某產品的產量/企業(yè)產品的總產量

工時法：分配率=某產品的工時/企業(yè)產品的總工時

要使用上面的三個方法，前提是企業(yè)有很規(guī)范的管理以及人員配備。能準確的劃分各個產品應負擔的工資。不能劃分工資的，就要能夠劃分各個產品的產量，或是能夠劃分產品耗用的工時。并且這些標準的使用必須有強有力的證據來配合。但是目前廣大中小企業(yè)還達不到這種很規(guī)范的狀況，那么我就推薦大家使用按照營業(yè)收入的標準來計算一個分配率。分配率=某產品的收入/全部產品的收入。收入每月一般都能有，沒有收入的月份也就可以不進行成本計算，看做是沒有開展業(yè)務經營。而有收入的月份，收入的證據就是開具的各種發(fā)票。這個證據是是準確的，也是很有說服力的，并且根據配比原則來看，收入多的產品，它的耗用一定也是多的，并且這個方法由會計一個人就可以完成，不需要其他人來配合。所以按照收入計算分配率是比較適合中小企業(yè)的。

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