解讀：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證與增值稅發(fā)票的銜接問題

來源: 正保會計網校編輯：張美好 2021/02/01 11:03:04　　字體：大小

每提到企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，自然首先想到的就是發(fā)票，但是按照現行稅法，發(fā)票應當只是所得稅稅前扣除憑證中的重要的一種，既不是沒有發(fā)票就絕對不準扣除，也不是有了發(fā)票就一定準予扣除。接下來我們來聊聊企業(yè)所得稅稅前扣除憑證與增值稅發(fā)票的銜接問題。

1.增值稅是價外稅，企業(yè)所得稅稅前扣除金額為不含增值稅的金額；

2.不得抵扣的進項稅額可以作為企業(yè)所得稅的支出扣除；

3.增值稅差額計稅，對企業(yè)所得稅稅前扣除金額有直接影響。

以旅游服務業(yè)的一般計稅、簡易計稅和差額計稅為例

財稅[2016]36號文規(guī)定：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

旅游公司可能存在如下4種情況：

1、一般計稅

2、簡易計稅

3、一般計稅+差額計稅

4、簡易計稅+差額計稅

【案例】樂途公司是一家旅行社，2020年7月帶團共向游客收取212萬元，支付費用如下：

項目	不含稅金額	稅金	憑證類型
住宿費	50萬	3萬	增值稅專用發(fā)票
租車費	40萬	4萬	增值稅專用發(fā)票
簽證費	5萬	——	財政收據
火車票、門票	65萬	——	其他憑證

（1）一般納稅人且選擇一般計稅（扣稅法）

增值稅銷項稅額=212÷（1+6%）×6%=12（萬元）

增值稅進項稅額=3+4=7（萬元）

增值稅應納稅額=12-7=5（萬元）

企業(yè)所得稅應納稅所得額=200-50-40-5-65=40（萬元）

（2）一般納稅人且選擇差額扣除（扣額法）

增值稅應納稅額=（212-53-44-5-65）÷（1+6%）×6%=2.5（萬元）

企業(yè)所得稅應納稅所得額=212-2.5-53-44-5-65=42.5（萬元）

（3）小規(guī)模納稅人且選擇差額扣除（扣額法）

增值稅應納稅額=（212-53-44-5-65）÷（1+3%）×3%=1.3（萬元）

企業(yè)所得稅應納稅所得額=212-1.3-53-44-5-65=43.7（萬元）

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