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問:最近我們公司對外捐贈了一批貨物,稅務(wù)老師提醒我們,企業(yè)所得稅上要確認(rèn)收入,可是我們明明是沒收到貨款呀!
答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
問:原來如此!請您詳細(xì)說說,哪些情況屬于視同銷售,需要在企業(yè)所得稅上確認(rèn)收入?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,以下這些情況也屬于視同銷售。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
1.用于市場推廣或銷售;
2.用于交際應(yīng)酬;
3.用于職工獎勵或福利;
4.用于股息分配;
5.用于對外捐贈;
6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
問:那哪些情況不屬于視同銷售,不需要在企業(yè)所得稅上確認(rèn)收入呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;
3.改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);
4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;
5.上述兩種或兩種以上情形的混合;
6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
【舉例說明】
情形一
快過年了,甲公司將自主生產(chǎn)的產(chǎn)品作為新年禮品贈送給乙公司,請問這是否屬于視同銷售情形?
答:企業(yè)將資產(chǎn)移送他人,用于交際應(yīng)酬,屬于視同銷售。
情形二
丙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將自建的商品房當(dāng)做自己的辦公樓,請問這是否屬于視同銷售情形?
答:企業(yè)發(fā)生改變資產(chǎn)用途情形的處置資產(chǎn),不屬于視同銷售。
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