公司發(fā)生業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅稅前扣除時都涉及到納稅調(diào)整問題，今天我們來梳理一下業(yè)務招待費稅前扣除的政策。

一、基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

也就是說，實際發(fā)生的業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%與銷售收入的5‰兩者的孰小值在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分需要在匯算清繳時納稅調(diào)增處理。

那么作為業(yè)務招待費扣除限額條件之一，銷售（營業(yè)）收入的5‰中的銷售（營業(yè)）收入如何確定呢？

二、業(yè)務招待費的扣除基數(shù)

（一）一般企業(yè)業(yè)務招待費的扣除基數(shù)

《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類， 2017年版）》部分表單及填報說明（2020年修訂）中《A100000<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）>填報說明》規(guī)定，第 1 行“營業(yè)收入”：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務取得的收入總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”的數(shù)額填報。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

根據(jù)上述規(guī)定，一般企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務招待費的扣除基數(shù)

《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。

（三）企業(yè)籌建期間業(yè)務招待費的扣除基數(shù)

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

根據(jù)上述規(guī)定，雖然籌建期間未取得銷售收入，但發(fā)生的業(yè)務招待費仍可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的規(guī)定在不低于3年的期限內(nèi)稅前扣除。

（四）投資類企業(yè)業(yè)務招待費的扣除基數(shù)

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

對于“從事股權投資業(yè)務的企業(yè)”是不是專門從事股權投資業(yè)務呢？在實務操作中有一些爭議，我們來看看以下兩個稅務機關不同的理解。實際操作中需要與主管稅務機關確認當?shù)氐膱?zhí)行口徑。

1.北京稅務

國家稅務總局北京市稅務局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引（第一期）》

一、應納稅所得額的計算

（二）扣除

9.業(yè)務招待費計算基數(shù)問題

（2）非專門從事股權投資業(yè)務企業(yè)業(yè)務招待費計算基數(shù)問題

問：不是專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱國稅函〔2010〕79號）第八條的規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！眹惡?010〕79號第八條對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)未限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)。從相關性分析，企業(yè)進行股權投資會發(fā)生業(yè)務招待行為，相應發(fā)生的業(yè)務招待費與因股權投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權收入）有關。依據(jù)上述分析，國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定不應限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。

2.原福建國稅

原福建國稅2017年9月發(fā)布的《2017年7月12366熱點和難點問題集》

61.商貿(mào)企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，是否可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！?/p>

因此，商業(yè)企業(yè)不屬于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，不適用上述規(guī)定，不可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

本文由正保會計網(wǎng)校李老師原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請注明。

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