編者按：一年一度的所得稅匯算清繳，少不了要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)過(guò)程涉及到成本費(fèi)用的調(diào)整。如果對(duì)匯算清繳時(shí)不能在所得稅前扣除的費(fèi)用進(jìn)行歸納，大致可分六種類(lèi)型：（1）未取得發(fā)票的情形、（2）發(fā)票跨年過(guò)五年的情形、（3）總分公司串用發(fā)票的情形、（4）發(fā)票不合規(guī)的情形、（5）與取得收入無(wú)關(guān)的支出、（6）行政罰沒(méi)支出。

一、未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常能碰到這種情況，費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，但是沒(méi)有發(fā)票。那這個(gè)費(fèi)用是否能報(bào)銷(xiāo)呢？

會(huì)計(jì)上是可以確認(rèn)費(fèi)用的，前提是要能提供證明證實(shí)該費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)發(fā)生的。但是該費(fèi)用不能在所得稅前扣除，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額前調(diào)整。

如果不能提供證明證實(shí)該費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)發(fā)生的，不僅所得稅前不能扣除，還可能需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

二、過(guò)五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽(tīng)到過(guò)的答復(fù)大致有以下三種：①絕對(duì)不行，②每年的3月或是1月底之前可以報(bào)銷(xiāo)上年度發(fā)票，③1月底前可以報(bào)銷(xiāo)上年12月份開(kāi)具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對(duì)不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。

三、總分公司串用的發(fā)票

一個(gè)公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報(bào)銷(xiāo)嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報(bào)銷(xiāo)嗎？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，主要看分公司是否獨(dú)立核算，如果分公司不是獨(dú)立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報(bào)銷(xiāo)。如果分公司是獨(dú)立核算，因兩個(gè)主體納稅申報(bào)的地方不一樣，稅源不能搞錯(cuò)、誰(shuí)的發(fā)票誰(shuí)報(bào)銷(xiāo)。

四、不合規(guī)的發(fā)票

發(fā)票本身是假發(fā)票，另當(dāng)別論。

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形也視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫(xiě)不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無(wú)發(fā)票專(zhuān)用章的票據(jù)、數(shù)量單價(jià)不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。

五、與取得收入無(wú)關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

公司總經(jīng)理非常信佛?；?0萬(wàn)元重金從寺廟請(qǐng)回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報(bào)銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)犯難了，這尊佛像會(huì)計(jì)做賬時(shí)該記在哪個(gè)科目呢？

因?yàn)檫@尊佛像不能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，個(gè)人理解做營(yíng)業(yè)外支出會(huì)更合適些。同時(shí)由于佛像的費(fèi)用支出與正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個(gè)案例，展開(kāi)來(lái)講，凡是與公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，如老板個(gè)人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類(lèi)費(fèi)用在公司報(bào)銷(xiāo)了還會(huì)造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個(gè)稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

六、行政罰沒(méi)支出

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于行為不檢點(diǎn)，可能會(huì)有罰款支出，這些罰沒(méi)類(lèi)支出一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒(méi)支出不能稅前扣除呢？

1 、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；

2 、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；

3 、行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類(lèi)罰款可以在所得稅前扣除，比如納稅人從銀行貸款，逾期歸還，銀行加收的罰息，這種罰息是可以在所稅前扣除的。納稅人從銀行貸款與銀行的形成兩個(gè)平等主體形成的是商業(yè)合同關(guān)系，如果逾期還款，造成合同違約，違約所交付的代價(jià)罰息，稅務(wù)上可以被認(rèn)可，允許在所稅前扣除。（作者：袁國(guó)輝 經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來(lái)源：指尖上的會(huì)計(jì)）